【正文】 年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。方法二：稅前扣除平均法確定各應稅所得項目公益救濟性捐贈稅前扣除額：工資薪金所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160（6000/20000）＝1548（元）；財產租賃所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160（2000/20000）＝516（元）； 偶然所得項目公益救濟性捐贈個人所得稅稅前扣除額=5160（12000/20000）＝3096（元）。比較兩種計算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元995元）個人所得稅款。為便于大家操作，下面介紹兩種公益救濟性捐贈稅前扣除的計算方法：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應稅所得項目進行稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除選擇法”）；另一種是按照某個應稅所得項目收入額占納稅人當期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈總額，計算出每個應稅所得項目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡稱“稅前扣除平均法”）。楊先生5月份應納個人所得稅＝（360020001000）10%－25＝35（元）如果楊先生是將這1000元捐贈給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對艾滋病防治事業(yè)捐贈是限額扣除，允許在個人所得稅稅前扣除的捐贈限額=（36002000）30%＝480（元）。四是個人的捐贈扣除應當在個人所得稅應納稅所得額中扣除，也就是說，應當在減除法定費用之后再減除實際捐贈額（或捐贈限額），故其扣除順序是先扣除法定費用，后扣除實際捐贈額（或捐贈限額）。（9）對縣級以上總工會捐贈：《財政部 國家稅務總局關于縣級以上總工會捐贈所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財稅[2007]155號）規(guī)定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個人通過全國縣級以上總工會（不含各級行業(yè)性工會和各類企業(yè)工會）用于困難職工幫扶中心的公益救濟性捐贈，準予在計算繳納個人所得稅稅前全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。縣級以上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦理機構、編制經同級編制部門核定，由同級政府領導聯系者為完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。四是中國造血干細胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設與管理，以及其他有關人道主義服務工作。在《基金會管理條例》出臺后，有些基金會已由社團法人改為非營利性法人，此處，仍將基金會視同社會團體。甲公司2008年應納稅所得額=500+100=400（萬元）甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請退還。甲公司2008年應納企業(yè)所得稅額=100025%=250（萬元）減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅10萬元。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災區(qū)捐贈人民幣100萬元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當即向中國紅十字基金會捐贈1000元，紅十字會給楊先生開具了捐贈專用發(fā)票。以上社會團體的公益性捐贈稅前扣除資格需由財政、國地稅、民政部門聯合審核確認并公布。（4）對農村義務教育捐贈：《財政部國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）規(guī)定，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。例4：[接例1]2010年終了，甲公司2010年的會計利潤500萬元，假設沒有其他納稅調整事項。例2：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實現會計利潤1000萬元，假設沒有其他納稅調整事項。（二）計算公益性捐贈扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在利潤總額12%比例范圍內的，準予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調增，增加應納稅所得額。公益性社會團體的規(guī)定《財政部國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2008]160號）規(guī)定，公益性社會團體是指依據國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，以上所稱的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體（包括群眾團體，下同）和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應向捐贈人提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。甲公司二季度應預繳所得稅=二季度按累計利潤計算的企業(yè)所得稅額一季度已繳企業(yè)所得稅款=50025%40=85（萬元）說明：企業(yè)所得稅預繳時是按照會計利潤計算預繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈支出已在計算會計利潤時已作減除，因此在預繳企業(yè)所得稅時，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定進行所得稅處理。甲公司2010年應納企業(yè)所得稅額=（800+4）25%=201（萬元）減去已累計繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2010年度匯算清繳可申請退（抵）企業(yè)所得稅39萬元?！敦斦亢ｊP總署 國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）規(guī)定，自2010 年4 月l4日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。公益性青少年活動場所是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。公益性社會團體是指依據國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經民政部門依法登記、符合一定條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。（三）個人公益救濟性捐贈稅前扣除計算舉例，每月工資薪金收入3600元。例1：甲公司實行按季預繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=100012%=120（萬元）甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈120萬元，因此公益性捐贈100萬元可全額扣除，不需要進行納稅調整。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈=012%=0（萬元）甲公司2008年會計利潤500萬元，即會計虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈0元，因此公益性捐贈100萬元需要進行納稅調整增加100萬元。在扣除實際捐贈額（或捐贈限額）情形下，應納稅額的計算公式為： 應納稅額=（應納稅所得額允許扣除的捐贈額）適用稅率速算扣除數 此外，還有兩個特別規(guī)定:近年來，財政部和國家稅務總局先后下文明確，個人向在民政部登記注冊的光華科技基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國人口福利基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、閻寶航教育基金會、中國禁毒基金會、中國華僑經濟文化基金會、中國少數民族文化藝術基金會、中國文物保護基金會、北京大學教育基金會、中國金融教育發(fā)展基金會、中國發(fā)展研究基金會、陳嘉庚科學獎基金會、中國友好和平發(fā)展基金會、中華文學基金會、中華農業(yè)科教基金會、中國少年兒童文化藝術基金會、中國公安英烈基金會、中國高級檢察官教育基金會、中國國際問題研究和學術交流基金會、中國經濟改革研究基金會、中國青少年社會教育基金會、香江社會救助基金會、中國職工發(fā)展基金會、中國西部人才開發(fā)基金會、中遠慈善基金會、張學良基金會、周培源基金會、中國孔子基金會、中華思源工程扶貧基金會、中國交響樂發(fā)展基金會、中國肝炎防治基金會、中國電影基金會、中國麻風防治基金會、中國國際戰(zhàn)略研究基金會、中國華夏文化遺產基金會、中國民航科普基金會、南航“十分”關愛基金會、國壽慈善基金會等的捐贈，在個人申報應納稅所得額30%以內的部分，準予在計算繳納個人所得稅稅前扣除。三是無償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作。（2）對受贈者和轉贈者資格的認定 鑒于現階段各級地方紅十字會機構管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈真正用于發(fā)展紅十字事業(yè)，維護國家正常的稅收秩序，對受贈者、轉贈者的資格認定為：①完全具有受贈者、轉贈者資格的紅十字會。（3）對公益性青少年活動場所（其中包括新建）捐贈：《財政部 國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號）規(guī)定，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。（8）對中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈：《財政部 國家稅務總局關于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）規(guī)定，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅稅前全額扣除。根據《財政部國家稅務總局關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》（財稅[2007]6號）規(guī)定，經國務院批準成立的非營利的公益性社會團體進行確認；經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體，其捐贈稅前扣除資格由省級財政部門進行確認。分析：對紅十字事業(yè)的捐贈可以全額扣除，楊先生所在單位財務人員根據其提供的捐贈發(fā)票在扣繳個人所得稅時，予以稅前扣除（為便于計算，其他扣除項目忽略不計，下同）。羅先生5月份取得的收入來源不同應稅所得項目，而現行稅收政策并沒有明確規(guī)定捐贈額稅前扣除的具體計算方法。各應稅所得項目的應納稅額： 工資薪金所得項目的應納稅額＝（600020003000）10%25＝75（元）；財產租賃所得項目的應納稅額＝（20008001000）10%＝20（元）；偶然所得項目的應納稅額＝（120006000）20%＝1200（元）；羅先生5月合計應納個人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。偶然所得項目的應納稅額＝（120005160）20%＝1368（元）； 工資薪金所得項目的應納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）； 財產租賃所得項目的應納稅額＝（2000800）10%＝120（元）； 羅先生5月合計應納個人所得稅＝1368+475+120＝1963（元）。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設施建設；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據的，應予以開具。本通知發(fā)布前已經取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，均應按本通知的規(guī)定提出申請。二、申請文件社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格，應當首先對照申請條件進行自我評價。民政部門初步審核認為不符合條件的，應當書面告知申請人。民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯合進行審核確認。七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現之日起15日內向主管稅務機關報告，主管稅務機關可暫時明確其獲得資格的次年內企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。二、個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，需報送以下材料：（一）申請報告；（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復印件；（三）組織章程；（四）申請前相應的資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告；（五）民政部門出具的申請前相應的檢查結論、社會組織評估結論。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。一、申請條件申請公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體，應當具備下列條件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；《社會團體登記管理條例》規(guī)定，經民政部門依法登記3年以上；；；，或者最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3Ａ以上（含3Ａ）；，不低于上年總收入的70%和當年總支出的50%。經審核確認符合條件的社會團體，由民政、財政和稅務部門定期予以公布。附件：具備公益性捐贈稅前扣除資格確認名單（第一批）廣東省財政廳 廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局 廣東省民政廳二〇〇九年五月三十一日附件：具備捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單（第一批） 20080918 13:44 捐贈支出稅前扣除政策規(guī)定最新歸納▲納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。捐贈支出明細表