【正文】 年總收入的70%（含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。方法二：稅前扣除平均法確定各應(yīng)稅所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除額：工資薪金所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160（6000/20000）＝1548（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160（2000/20000）＝516（元）； 偶然所得項(xiàng)目公益救濟(jì)性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅稅前扣除額=5160（12000/20000）＝3096（元）。比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元995元）個(gè)人所得稅款。為便于大家操作，下面介紹兩種公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算方法：一種是按照稅率由高到低的順序，選擇稅率高的應(yīng)稅所得項(xiàng)目進(jìn)行稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除選擇法”）；另一種是按照某個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目收入額占納稅人當(dāng)期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈(zèng)總額，計(jì)算出每個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除平均法”）。楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（360020001000）10%－25＝35（元）如果楊先生是將這1000元捐贈(zèng)給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對(duì)艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)是限額扣除，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的捐贈(zèng)限額=（36002000）30%＝480（元）。四是個(gè)人的捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)在個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說，應(yīng)當(dāng)在減除法定費(fèi)用之后再減除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額），故其扣除順序是先扣除法定費(fèi)用，后扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）。（9）對(duì)縣級(jí)以上總工會(huì)捐贈(zèng)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于縣級(jí)以上總工會(huì)捐贈(zèng)所得稅稅前扣除政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]155號(hào)）規(guī)定，自2007年1月1日至2007年12月31日止，個(gè)人通過全國(guó)縣級(jí)以上總工會(huì)（不含各級(jí)行業(yè)性工會(huì)和各類企業(yè)工會(huì)）用于困難職工幫扶中心的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。縣級(jí)以上（含縣級(jí)）紅十字會(huì)的管理體制及辦理機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級(jí)編制部門核定，由同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。四是中國(guó)造血干細(xì)胞捐贈(zèng)者資料庫(kù)（中華骨髓庫(kù)）的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。在《基金會(huì)管理?xiàng)l例》出臺(tái)后，有些基金會(huì)已由社團(tuán)法人改為非營(yíng)利性法人，此處，仍將基金會(huì)視同社會(huì)團(tuán)體。甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=500+100=400（萬元）甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司可申請(qǐng)退還。甲公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=100025%=250（萬元）減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2008匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬元。2008年5月通過政府民政部門向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)人民幣100萬元。2008年5月份，楊先生拿到工資后，當(dāng)即向中國(guó)紅十字基金會(huì)捐贈(zèng)1000元，紅十字會(huì)給楊先生開具了捐贈(zèng)專用發(fā)票。以上社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格需由財(cái)政、國(guó)地稅、民政部門聯(lián)合審核確認(rèn)并公布。（4）對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]103號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。該政策執(zhí)行至2012年12月31日。例4：[接例1]2010年終了，甲公司2010年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。例2：[接例1]2010年終了，甲公司2010年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。（二）計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除的方法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。公益性社會(huì)團(tuán)體的規(guī)定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，以上所稱的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。公益性社會(huì)團(tuán)體（包括群眾團(tuán)體，下同）和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)向捐贈(zèng)人提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。甲公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=二季度按累計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的企業(yè)所得稅額一季度已繳企業(yè)所得稅款=50025%40=85（萬元）說明：企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算預(yù)繳稅款，由于二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已作減除，因此在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不需要按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。甲公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）25%=201（萬元）減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬元，甲公司2010年度匯算清繳可申請(qǐng)退（抵）企業(yè)所得稅39萬元?！敦?cái)政部海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]59號(hào)）規(guī)定，自2010 年4 月l4日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合一定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。（三）個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除計(jì)算舉例，每月工資薪金收入3600元。例1：甲公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=100012%=120（萬元）甲公司2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬元，因此公益性捐贈(zèng)100萬元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。甲公司2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=012%=0（萬元）甲公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬元，即會(huì)計(jì)虧損500萬元，2008年可扣除的捐贈(zèng)0元，因此公益性捐贈(zèng)100萬元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加100萬元。在扣除實(shí)際捐贈(zèng)額（或捐贈(zèng)限額）情形下，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額允許扣除的捐贈(zèng)額）適用稅率速算扣除數(shù) 此外，還有兩個(gè)特別規(guī)定:近年來，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下文明確，個(gè)人向在民政部登記注冊(cè)的光華科技基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、中國(guó)禁毒基金會(huì)、中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)、中國(guó)少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)、北京大學(xué)教育基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安英烈基金會(huì)、中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際問題研究和學(xué)術(shù)交流基金會(huì)、中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革研究基金會(huì)、中國(guó)青少年社會(huì)教育基金會(huì)、香江社會(huì)救助基金會(huì)、中國(guó)職工發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)西部人才開發(fā)基金會(huì)、中遠(yuǎn)慈善基金會(huì)、張學(xué)良基金會(huì)、周培源基金會(huì)、中國(guó)孔子基金會(huì)、中華思源工程扶貧基金會(huì)、中國(guó)交響樂發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)肝炎防治基金會(huì)、中國(guó)電影基金會(huì)、中國(guó)麻風(fēng)防治基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際戰(zhàn)略研究基金會(huì)、中國(guó)華夏文化遺產(chǎn)基金會(huì)、中國(guó)民航科普基金會(huì)、南航“十分”關(guān)愛基金會(huì)、國(guó)壽慈善基金會(huì)等的捐贈(zèng)，在個(gè)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除。三是無償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動(dòng)及表彰工作。（2）對(duì)受贈(zèng)者和轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的認(rèn)定 鑒于現(xiàn)階段各級(jí)地方紅十字會(huì)機(jī)構(gòu)管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈(zèng)真正用于發(fā)展紅十字事業(yè)，維護(hù)國(guó)家正常的稅收秩序，對(duì)受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者的資格認(rèn)定為：①完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。（3）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）捐贈(zèng)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]21號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。（8）對(duì)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等8家單位捐贈(zèng)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]66號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級(jí)人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體，其捐贈(zèng)稅前扣除資格由省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行確認(rèn)。分析：對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)可以全額扣除，楊先生所在單位財(cái)務(wù)人員根據(jù)其提供的捐贈(zèng)發(fā)票在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，予以稅前扣除（為便于計(jì)算，其他扣除項(xiàng)目忽略不計(jì)，下同）。羅先生5月份取得的收入來源不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而現(xiàn)行稅收政策并沒有明確規(guī)定捐贈(zèng)額稅前扣除的具體計(jì)算方法。各應(yīng)稅所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額： 工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（600020003000）10%25＝75（元）；財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（20008001000）10%＝20（元）；偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（120006000）20%＝1200（元）；羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75+20+1200＝1295（元）。偶然所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（120005160）20%＝1368（元）； 工資薪金所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（60002000）15%125＝475（元）； 財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝（2000800）10%＝120（元）； 羅先生5月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝1368+475+120＝1963（元）。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng)。二、申請(qǐng)文件社會(huì)團(tuán)體申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)照申請(qǐng)條件進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。民政部門初步審核認(rèn)為不符合條件的，應(yīng)當(dāng)書面告知申請(qǐng)人。民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。七、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。二、個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；（三）組織章程；（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（五）民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。一、申請(qǐng)條件申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3年以上；；；，或者最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3Ａ以上（含3Ａ）；，不低于上年總收入的70%和當(dāng)年總支出的50%。經(jīng)審核確認(rèn)符合條件的社會(huì)團(tuán)體，由民政、財(cái)政和稅務(wù)部門定期予以公布。附件：具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)名單（第一批）廣東省財(cái)政廳 廣東省國(guó)家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局 廣東省民政廳二〇〇九年五月三十一日附件：具備捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單（第一批） 20080918 13:44 捐贈(zèng)支出稅前扣除政策規(guī)定最新歸納▲納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。捐贈(zèng)支出明細(xì)表