【正文】 和；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。因此，對于稅務(wù)部門來說，反避稅的難度將會大大增加。每年180萬新發(fā)癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關(guān)。我國是煙草生產(chǎn)大國和煙草消費大國。禁止在各類等侯室、影劇院、會議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告。但新第一，對廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合并扣除，是否意味著再從屬性上區(qū)分廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費已沒有任何實質(zhì)意義。在構(gòu)成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列三個條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的：第二，已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個條件，企業(yè)支付的費用才能作為廣告費用在企業(yè)所得稅前列支：不同時符合上述條件的廣告費，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理，不允許其以廣告費的形式在稅前扣除。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費支出必須符合的三個條件，是否還有存在的必要。煙草廣告中必須標(biāo)明“吸煙有害健康”。煙草行業(yè)每年為國家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國第一大稅源。無論對于政府、個人還是整個社會，吸煙都是成本大于產(chǎn)出，煙草收入永遠(yuǎn)彌補不了因煙害而導(dǎo)致的疾病、早亡、病假工資、醫(yī)療費用等損失。（二）及時明確煙草廣告費在企業(yè)所得稅前列支的限制政策卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關(guān)法律法規(guī)的限制，因此，財政部、國家稅務(wù)總局應(yīng)從大局出發(fā)，盡快出臺政策，限制煙草產(chǎn)品的廣告費稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費支出，按照企業(yè)所得稅法實施條例和財稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)財稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：籌辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。B、若實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為2000，（1）最高不得超過100w%=5000 元，(2)按實際發(fā)生額計算，即：200060%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，按1200扣除費用，在所得稅稅前列支!廣告費業(yè)務(wù)宣傳費：新《企業(yè)所得稅法實施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！掇k法》同時廢止了自2008年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。審批制改申報制對企業(yè)利好與風(fēng)險共存25號公告最大的亮點就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項扣除問題。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時會計上已計提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報損。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅?！鄙鲜鲆?guī)定中，追補確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很