企業(yè)所得稅稅前扣除和納稅調(diào)整培訓(xùn)(完整版)
【正文】 度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。 （三）稅金。按國家規(guī)定的比例和指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險金，補(bǔ)充養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、補(bǔ)充醫(yī)療保險金、基本失業(yè)保險費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、特殊工種支付的法定的人身安全保險可以扣除。納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。數(shù)額較大的，可在以后年度均勻攤銷。6．非公益性，救濟(jì)性捐贈。14．采取權(quán)益法核算的投資企業(yè)，被投資企業(yè)的虧損，投資方應(yīng)分?jǐn)偟膿p失。在帳上未作收入處理的，應(yīng)按當(dāng)期售價計算收入及所得額。在建工程的試運(yùn)行收入。 工資分為計稅成本工資、工效掛勾工資和飲食服務(wù)業(yè)的分成工資，分別計算扣除。②根據(jù)國家和省級政府規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。計稅工資人數(shù)：包括在本企業(yè)任職或有雇用關(guān)系的固定職工、合同工、臨時工。按計稅工資總額的2%計算，憑工會專用收據(jù)支付，凡超過計算比例和不能出具工會專用收據(jù)的，不得在稅前扣除。廣告費(fèi)反指經(jīng)過專門的機(jī)構(gòu)制作，通過媒體對外發(fā)布的宣傳費(fèi)用。（十）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。企業(yè)集資借款超過商業(yè)銀行貸款利率（含基準(zhǔn)利率和浮動利率）支付的利息，不得扣除。在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)具實(shí)扣除（金融保險為15%）。固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)并入該項資產(chǎn)原值計提折舊，若該項資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。七、新技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以抵扣應(yīng)納稅所得額，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，年增長幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實(shí)際開發(fā)費(fèi)的50%抵扣應(yīng)納稅所得額（虧損企業(yè)開發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)列支）。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立和完善資產(chǎn)計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準(zhǔn)則來執(zhí)行。再如：會計按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍要廣泛得多。會計制度規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。受贈：①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；②接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入；并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)稅所得。會計制度規(guī)定：銷售回購不確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，視同融資性交易進(jìn)行會計處理，將商品銷售差價收入結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品差價處理。上述時間性差異的成本費(fèi)用項目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計提的折舊費(fèi)；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費(fèi)、開辦費(fèi)等；三是在資產(chǎn)處置時一次性申請扣除，如計提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)直接借出的款項無法收回的，會計師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險機(jī)構(gòu)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。換入的固定資產(chǎn)原值的差異。 投資帳面價值調(diào)整的差異。稅法規(guī)定所提取的跌價和和減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。購進(jìn)固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值，會計制度規(guī)定，以原賬面價值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價格款與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價值。（三）資產(chǎn)處置的差異創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。（二）成本費(fèi)用確認(rèn)的差異企業(yè)會計制度與稅法在成本費(fèi)用的確認(rèn)中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會計的成本費(fèi)用額與稅法規(guī)定的成本費(fèi)用額由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會計制度規(guī)定不確認(rèn)收入，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)的原值。（5）專項撥款余額的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時，應(yīng)視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計算收入所得。（三）稅法與會計制度基本前提不同主體的差別，會計主體可以是一個法律主體，即能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體，也可以是一個經(jīng)濟(jì)主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應(yīng)以法律主體為納稅人主體。形成稅法與企業(yè)會計制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計制度的目的不同稅法的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)社會的公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、培植稅源，確保國家財政收入以及保護(hù)納稅人權(quán)益，引導(dǎo)社會投資等；會計制度的目的則是為了保證企業(yè)會計信息的真實(shí)、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會導(dǎo)致企業(yè)會計制度與稅法不一致的情況。出口退稅的消費(fèi)稅抵減應(yīng)收賬款或商品成本，不直接利潤征稅。財產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責(zé)任人員賠償和保險后的余額，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除。下列捐贈可以在年度應(yīng)稅所得額10%內(nèi)扣除
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