【正文】 B類，2015年版)》第11行或第14行的累計(jì)應(yīng)稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計(jì)算方法，填報(bào)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄次。將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對(duì)應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄?！袄塾?jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。法規(guī)變化過程《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫。其中：減半征稅稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得15%(新法規(guī)施行日之后經(jīng)營月份數(shù)247。2015年10月預(yù)繳3月～9月稅款時(shí)已按“小小微”()，2016年1月預(yù)繳時(shí)這樣填報(bào)：(1)3月～9月適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=21(7247。一般情況下一個(gè)企業(yè)只有一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)收入，并且與納稅人的“所屬行業(yè)”相對(duì)應(yīng)?！狈弦?guī)定的納稅人應(yīng)將銷售額全額列入主表第一行，準(zhǔn)予減除的折扣額在此行填列。旨在與第七十一行的免稅所得相對(duì)應(yīng)。一是要求納稅人依據(jù)稅法的口徑填列，本行數(shù)據(jù)來源于“投資收益”、“長期投資”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)科目，不是會(huì)計(jì)科目中的“投資收益”數(shù)額。新申報(bào)表遵循稅法原則，將納稅人取得的股息性所得還原成稅前所得；②稅法對(duì)股權(quán)性投資收益的確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)核算的時(shí)間不同。與附表二《投資所得（損失）明細(xì)表》中投資轉(zhuǎn)讓收益相對(duì)應(yīng)。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失”，計(jì)入主表第三十行“資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)損凈損失”中。本行數(shù)據(jù)來源于“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”科目，是一個(gè)比較主要的行次，其中一些項(xiàng)目為收益額、一些項(xiàng)目為收入額，填寫時(shí)應(yīng)加以區(qū)分。填列時(shí)應(yīng)注意：一是財(cái)稅字［１９９６］９７號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣”。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號(hào)）文件規(guī)定：工資薪＋金支出是納稅人每一納稅支付給在本單位任職或有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、各種補(bǔ)貼年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。適用范圍包括：一是國有、集體工業(yè)企業(yè)以及控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)；二是本市的高新技術(shù)企業(yè)。1第二十六行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”：填寫納稅人已提取計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)上繳的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。1第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失”：填寫納稅人本期實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失。該行數(shù)據(jù)來源于“投資收益”科目的相關(guān)內(nèi)容。本行與附表七《廣告支出明細(xì)表》相對(duì)應(yīng)。2第三十六行“捐贈(zèng)支出”（附《公益救濟(jì)性捐贈(zèng)明細(xì)表》）：填寫納稅人實(shí)際發(fā)生的各種捐贈(zèng)支出，即包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)也包括非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)以及直接捐贈(zèng)?！边@一規(guī)定第一次以法規(guī)的形式明確了納稅人對(duì)納稅申報(bào)負(fù)有舉證的責(zé)任。2第四十二行“其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目”：填寫納稅人第十七行至第四十一行以外其他準(zhǔn)予在稅前扣除的期間費(fèi)用，包括資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。第四十八行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。贊助支出既不同于公益性捐贈(zèng)，也不是廣告支出，非廣告性贊助支出要全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。壞帳損失作為一種財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。”由于稅法規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)和比例與會(huì)計(jì)核算不同，因此本行填寫采用備抵法核算的納稅人調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金。目前，稅法準(zhǔn)予在稅前扣除的準(zhǔn)備金有八項(xiàng)：壞賬準(zhǔn)備金、商品銷價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆帳準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)企業(yè)的未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。包括以前應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在本年扣減的項(xiàng)目。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定：企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損，要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2第六十七行“免稅的補(bǔ)貼收入”：填寫納稅人免稅的各項(xiàng)補(bǔ)貼收入。京國稅發(fā)［２００１］１２４號(hào)文件強(qiáng)調(diào)：“從我市行政區(qū)域內(nèi)的被投資企業(yè)取得的投資收益，不補(bǔ)繳企業(yè)所得稅”。本行是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。3第七十八行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人需補(bǔ)稅的投資收益在當(dāng)?shù)匾牙U納的所得稅。二、附表一有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明：第2行“工業(yè)制造業(yè)務(wù)收入”：包括直接銷售產(chǎn)品的收入；自設(shè)非獨(dú)立核算銷售機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售收入；委托他人代銷產(chǎn)品收入；受托加工業(yè)務(wù)和工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入。企業(yè)應(yīng)按投資性質(zhì)、投資期限進(jìn)行歸類。（二）本附表第3列第2―9行應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”貸方發(fā)生額及工資薪金費(fèi)用分配匯總表等憑證分析填報(bào)。企業(yè)應(yīng)按資產(chǎn)分類填報(bào)合計(jì)的折舊、攤銷數(shù)額。反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，在“本期申報(bào)的壞帳準(zhǔn)備納稅調(diào)整額”中用負(fù)數(shù)填報(bào)，并填入主表第62行“其他納稅調(diào)整減少額”中，并在附表中加以說明。同時(shí)，不再允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)預(yù)繳環(huán)節(jié)計(jì)算的毛利額進(jìn)行調(diào)整。第2行“營業(yè)成本”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營業(yè)成本。5預(yù)售收入應(yīng)稅在預(yù)繳期間“逢進(jìn)不逢出”主表第4行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”進(jìn)行填報(bào)說明：“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額在匯算清繳時(shí)調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整。企業(yè)所得稅是按年計(jì)算的，本月（季）度多繳預(yù)示了下個(gè)月（季）度的少繳或不繳，如此填報(bào)也遵循了《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務(wù)總局令第31號(hào)）相關(guān)規(guī)定，納稅人繳納的所有稅費(fèi)，都會(huì)及時(shí)反映在財(cái)稅庫銀“橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)”中，最終的退稅應(yīng)在匯算清繳期間完成。第4行“稅收折舊金額”和第3列“一般折舊金額”的差額填入第6列“加速折舊優(yōu)惠金額”，該列不參與納稅調(diào)整，僅僅體現(xiàn)加速折舊新政效應(yīng)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。填表如下（單位：萬元）2015年：（一）會(huì)計(jì)分錄（萬元）：借：銀行存款3000貸： 預(yù)收賬款3000借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)貸： 銀行存款借：待攤稅費(fèi)——營業(yè)稅金及附加——土地增值稅貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交土地增值稅貸： 銀行存款（二）企業(yè)所得稅匯算清繳預(yù)售收入及稅金《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。A105060《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“一、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”填報(bào)20萬元，第4行 “本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報(bào)3000萬元，第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”填報(bào)450萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報(bào)0萬元，第8行“加：以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報(bào)500萬元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報(bào)430萬元，第12行“七、本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整金額”填報(bào)430萬元，第13行“八、累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報(bào)70萬元。甲公司本納稅稅前實(shí)際列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為750萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額70萬元，甲公司申報(bào)納稅調(diào)整減小70萬元。甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對(duì)于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。（2）其他設(shè)備凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無論是甲方購買還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅。借：原材料――庫存材料設(shè)備3000萬元貸：預(yù)收賬款――甲房地產(chǎn)公司3000萬元（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項(xiàng)目，按照領(lǐng)料記錄，計(jì)入工程成本。1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物按照《國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)》（關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構(gòu)同時(shí)提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務(wù)與建筑業(yè)勞務(wù)金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復(fù)繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價(jià)款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時(shí)也應(yīng)該開具建筑業(yè)發(fā)票。其依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。也就是說，對(duì)于建筑裝飾勞務(wù)來講，甲方提供建筑材料與設(shè)備的價(jià)款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。（三）甲供材料的稅務(wù)處理甲供材料的稅務(wù)處理問題與會(huì)計(jì)處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）甲供材料的會(huì)計(jì)處理〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲供材料的分類按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時(shí)具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作；甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；甲方支付材料設(shè)備貨款；發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行“（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第4列“調(diào)減金額”填報(bào)70萬元。填表如下（單位：萬元）2016年：（一）會(huì)計(jì)分錄（萬元）：借：銀行存款5000貸： 預(yù)收賬款5000借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)貸： 銀行存款借：待攤稅費(fèi)——營業(yè)稅金及附加——土地增值稅貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅金及附加——應(yīng)交土地增值稅貸： 銀行存款借：預(yù)收賬款7000貸：主營業(yè)務(wù)收入7000借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：產(chǎn)成品5000借：營業(yè)稅金及附加貸：待攤稅費(fèi)——營業(yè)稅金及附加——土地增值稅140（二）企業(yè)所得稅匯算清繳預(yù)售收入及稅金A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行 “”第1列“稅收金額”填報(bào)5000萬元，第24行“”填報(bào)500萬元（預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率10%），第25行“、土地增值稅”，第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”，第27行 “”第1列“稅收金額”填報(bào)7000萬元，第28行“”填報(bào)700萬元，第29行“、土地增值稅”，第26行“（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”，第21行“三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”填報(bào)47萬元。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”，第3列“調(diào)增金額”。A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)”第1列“賬載金額”填報(bào)8萬元，第2列“稅收金額”填報(bào)0元，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)8萬元。（2）精準(zhǔn)領(lǐng)會(huì)加速折舊新政近年，出臺(tái)的固定資產(chǎn)加速折舊政策，優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠力度皆有遞增趨勢，這些新政既有延伸，又有交叉。如《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》就很明顯，該表兼有固定資產(chǎn)加速折舊納稅調(diào)整和加速折舊新政效應(yīng)統(tǒng)計(jì)兩個(gè)作用。這個(gè)“逢進(jìn)不逢出”限定性規(guī)定，也輻射于該表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”的填報(bào)中，該行本期填報(bào)金額同樣不得小于本年上期申報(bào)的金額，這是一致性原則的集中體現(xiàn)。注意：第1行“營業(yè)收入”－第2行“營業(yè)成本”≠第3行“利潤總額”；第3行“利潤總額”=損益表的“利潤總額”。1“一表兩用”的情形有哪些（1）執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）》進(jìn)行匯算清繳申報(bào)。《廣告支出明細(xì)表》填報(bào)說明本附表填報(bào)本期發(fā)生的全部廣告支出；本附表可以按不同產(chǎn)品歸類填報(bào)；用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報(bào)支出去向。《壞帳損失明細(xì)表》填報(bào)說明一、本附表填報(bào)本期壞帳準(zhǔn)備提取、沖銷情況。（三）第3列第10行反映企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額的合計(jì)填報(bào)。企業(yè)必須先根據(jù)短期投資、長期投資、投資收益、應(yīng)收利息、應(yīng)收股息等會(huì)計(jì)科目的明細(xì)帳分析填報(bào)本附表，然后據(jù)以填報(bào)主表的第32行。第3行“商品流通業(yè)務(wù)收入”：包括商品流通企業(yè)的國內(nèi)貿(mào)易和進(jìn)出口銷售收入；代購代銷業(yè)務(wù)收入；儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)收入等。如果納稅人已在第十三行“其他收入”中填寫了境外投資收益，則在本行填寫境外所得稅款扣除額；如果納稅人境