【正文】 《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)甲供材料有關(guān)稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規(guī)定，納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)后，如建設(shè)方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業(yè)發(fā)票時，“甲供材料”價款不能作為發(fā)票開具金額，但營業(yè)稅計稅營業(yè)額應(yīng)包括“甲供材料”價款。按照建筑工程費用計算程序的規(guī)定，營業(yè)稅的承擔(dān)者應(yīng)該是甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。即建筑工程無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè)3000萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備3000萬元（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發(fā)成本。甲供設(shè)備的分類建筑工程設(shè)備種類繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：（1）免稅（營業(yè)稅）設(shè)備按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅。是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實體或有助于建筑產(chǎn)品實體的形成。筆者根據(jù)相關(guān)財稅政策規(guī)定，結(jié)合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為18萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入5000萬元（主營業(yè)務(wù)收入7000萬元+本年預(yù)售收入5000萬元預(yù)售收入轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為25萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加12萬元。A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費”第1列“賬載金額”填報15萬元，第2列“稅收金額”填報9元，第3列“調(diào)增金額”填報6萬元。甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費500萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準(zhǔn)予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為0萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加500萬元，調(diào)增的500萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。筆者通過實例教你如何填寫新的企業(yè)所得稅納稅申報表。這條原則也是填報靈魂。預(yù)繳環(huán)節(jié)的“退”稅有待“秋后算賬”主表的“預(yù)繳方”選擇“按照實際利潤額預(yù)繳”以及“按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人根據(jù)該表相關(guān)行次計算填報。（2）“小型微利企業(yè)”“ 科技型中小企業(yè)”“ 高新技術(shù)企業(yè)”“ 技術(shù)入股遞延納稅事項”和“ 期末從業(yè)人數(shù)”5個欄次為必報項目。2特定方式的預(yù)繳“許可在先”納稅人填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000，以下簡稱“主表”）時，在選擇預(yù)繳方式時，“按照上一納稅應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序。二、“虧損或所得”分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納稅調(diào)整后所得”數(shù)，負(fù)數(shù)為虧損，正數(shù)為所得。采取備抵法的企業(yè)，表頭各欄的邏輯關(guān)系為：“本期增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額企業(yè)實際壞帳準(zhǔn)備的提取比例―［期初壞帳準(zhǔn)備帳戶余額（保留數(shù)）―本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳］如為負(fù)數(shù)表示減提的壞帳準(zhǔn)備?！顿Y產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報說明（一）本附表填報固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的折舊或攤銷額。企業(yè)必須嚴(yán)格區(qū)分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復(fù)計算申報。第6行“旅游、飲食服務(wù)業(yè)務(wù)收入”：包括旅行社的營業(yè)收入；飯店、賓館、旅店的營業(yè)收入；酒樓、餐館的業(yè)務(wù)收入；理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等服務(wù)的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。本行是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅額。本行反映納稅人在納稅的納稅申報所屬期累計應(yīng)繳的所得稅額。2第七十二行“其他免稅所得”：填寫納稅人除上述免稅所得外，按有關(guān)文件規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的單項免稅所得。2第六十九行“免于補稅的投資收益”：填寫納稅人免于補稅的投資收益。2第六十六行“國債利息所得”：填寫納稅人免稅的國債利息所得。第六十四行“彌補以前虧損”（附《稅前彌補虧損明細(xì)表》）：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)彌補以前虧損的金額。1第六十行“納稅調(diào)整減少額”：填寫第六十一行與第六十二行的合計數(shù)。1第五十六行“本期增提的存貨跌價準(zhǔn)備”、第五十七行“本期增提的短期投資跌價準(zhǔn)備”、第五十八行“本期增提的長期投資減值準(zhǔn)備”：填寫納稅人扣除的本期增提的存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可以提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的５?。企業(yè)不得自行實行加速折舊方法計提折舊；三是《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第二十七條規(guī)定：“納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法”等。第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”：填寫納稅人超過稅法規(guī)定多扣除的廣告支出?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出和按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的數(shù)額以內(nèi)的部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。本行填寫第四十五行至第五十九行的合計數(shù)。納稅申報時要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項說明。2第三十八行“差旅費”、第三十九行“會議費”：填寫納稅人實際發(fā)生的差旅費、會議費。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)”。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［２０００］８４號）文件第五十四條規(guī)定：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。本行與第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益”相對應(yīng)。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關(guān)內(nèi)容。下面兩項內(nèi)容不在本行填寫：一是已資本化計入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益；二是籌建期間購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)支出已計入開辦費或固定資產(chǎn)成本的匯兌損益。一般情況下：主表第十九行的職工福利費＝附表四第四列的第十行－第四列的第二、三、六行主表第十八行的職工工會經(jīng)費＋職工教育經(jīng)費＝附表四第五列的第十行＋第六列的第十行第二十行“固定資產(chǎn)折舊”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計入期間費用的有關(guān)資產(chǎn)的實際折舊額）本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。第十八行“工資薪金”（附《工資薪金和職工福利等三項費用明細(xì)表》）：填寫納稅人本期實際發(fā)生或提取的計入期間費用的工資薪金。（二）扣除項目的填定第十五行“銷售（營業(yè)）成本”（附《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》）：填寫納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)中耗費的各項成本。1第十三行“其他收入”：填寫納稅人取得的除了上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的其他收入。第十行“匯兌凈收益”：填寫納稅人計入“財務(wù)費用”的匯兌收入減匯兌支出的凈額。一方面納稅人的收入中包括了取得的所有股息性收入；另一方面納稅人取得的現(xiàn)金股利也是被投資企業(yè)的稅后利潤，納稅申報時應(yīng)并入按成本法核算的投資收益中，還原成稅前所得。（2）債權(quán)投資的利息收入：指納稅人各項債權(quán)性投資應(yīng)計的利息收入。注意填寫的數(shù)據(jù)是扣除成本后的收益額。并要求納稅人對此進(jìn)行單獨核算。一般情況下，企業(yè)只有取得《企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單》，憑此證明單，銷售方開具紅票沖減的收入填入此欄次，其中不含增值稅的銷項稅金（增值稅為價外稅，沒有在銷售收入中核算）。第二篇：企業(yè)所得稅納稅申報表填寫說明《企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明（一）收入總額項目的填寫第一行“銷售（營業(yè)）收入”（附《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》）：填寫納稅人的基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表例解：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報)2015年3月成立，3月～12月累計利潤額21萬元(10月～12月實現(xiàn)9萬元)，雖然該公司在新法規(guī)施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其年度利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。，全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)將累計應(yīng)稅所得15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。而在1月～9月仍只能按“對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。一個指標(biāo)分段計算由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個很糾結(jié)的認(rèn)知和計算過程。此鏈接！。其2015年經(jīng)營月份數(shù)為10個月，新法規(guī)施行日后的經(jīng)營月份數(shù)3個月。本行對應(yīng)附表一《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》中第十九行，應(yīng)先填附表一再填此行。第三行“折扣與折讓”：填寫納稅人已在主表第一行確認(rèn)為“銷售（營業(yè)）收入”的現(xiàn)金折扣，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。本行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，填寫的免稅收入是收入扣除成本后收益的概念。第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細(xì)表》）：填寫納稅人取得的存款利息收入、債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資所得。（3）股權(quán)投資的股息所得：指納稅人取得股權(quán)性投資的股息、分紅、聯(lián)營分利、合作或合伙分利等應(yīng)計股息性質(zhì)的全部所得。⑤納稅人按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失不得在稅前扣除。本行必須是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)則為“匯兌凈損失”，計入主表第二十三行“匯兌凈損失”中。包括從下屬企業(yè)收取的總機(jī)構(gòu)管理費收入，各種價外基金、收費和附加，債務(wù)重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，債務(wù)人無法支付的債務(wù)，收回的已核銷的壞帳，境外投資收益等。包括各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本；出租、出借包裝物的成本；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本；技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用；出租、出借包裝物的成本；自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本。不包括在制造費用、在建工程、職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費中列支的工資。一般情況下：主表第二十行的固定資產(chǎn)折舊額＝附表五第１２列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)＋第１３列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)第二十一行“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷”（附《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》：填寫納稅人本期計入期間費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額）本行與附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》不完全對應(yīng)。1第二十五行“租金凈支出”：填寫納稅人實際發(fā)生的租賃凈損失。1第二十九行“壞帳損失”（附《壞帳損失明細(xì)表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。一是按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問題的通知》（國稅發(fā)［２０００］１１８號）文件規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；二是國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［１９９７］１９０號）文件規(guī)定：企業(yè)稅前扣除投資轉(zhuǎn)讓損失，必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關(guān)內(nèi)容。這兩個文件對廣告支出在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)加以限定。本行數(shù)據(jù)來源于“管理費用”科目的相關(guān)內(nèi)容。2第四十一行“礦產(chǎn)資源補償費”：填寫納稅人本期實際支付的礦產(chǎn)資源補償費。第四十五行至第五十九行不能填寫負(fù)數(shù)?！薄秾嵤┘?xì)則》第十條規(guī)定：“利息支出，是指建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出??包括向保險企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出??包括納稅人之間相互拆借的利息支出。廣告支出應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條、第四十一條和國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)［２００１］８９號）文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分在本行進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人如有稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除或超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)多扣除的折舊或攤銷額，在本行調(diào)增應(yīng)納稅所得額。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定：企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。1第六十一行“研究開發(fā)費用附加扣除額”：填寫納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的研究開發(fā)費用附加扣除額。本行與附表九《稅前彌補虧損明細(xì)表》相對應(yīng)。京國稅發(fā)［２００１］１２４號文件規(guī)定，“企業(yè)購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除”。由于第七行已將應(yīng)補稅和不需補稅的投資收益全部按還原后的數(shù)額并入收入總額，因此本行填寫的免于補稅的投資收益也應(yīng)按還原額減除。納稅申報時要求納稅人對本行數(shù)據(jù)另附明細(xì)表進(jìn)行逐項說明。3第七十六行“期初多繳所得稅額”：填寫上多繳的所得稅額，此行不能為負(fù)數(shù)。《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報說明一、《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表》填報銷售（營業(yè)）收入的具體構(gòu)成項目。企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信、金融保險和其他中介服務(wù)收入應(yīng)附說明。其中，企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)、郵政通信業(yè)務(wù)、金融保險業(yè)務(wù)和中介服務(wù)等業(yè)務(wù)的成本必須附說明。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)分別進(jìn)行分類統(tǒng)計，統(tǒng)計時可根據(jù)稅法規(guī)定和企業(yè)會計核算情況進(jìn)行適當(dāng)歸類?！氨酒诎炊惙ㄒ?guī)定增提的壞帳準(zhǔn)備”=期末應(yīng)收帳款余額稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例―（期初應(yīng)收帳款余額稅法規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備提取比例―本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補的數(shù)額。注意：對采取實際利潤額預(yù)繳以外的其他企業(yè)所得稅預(yù)繳方式的核定，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化稅務(wù)行政許可事項辦理程序的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第21號）辦理，該文件附件詳細(xì)列明了申請的材料和申請期限，鼓勵有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)上出具稅務(wù)行政許可電子文書服務(wù)，方便申請人自行下載打印。注意：信息就是稅源、信息就是效率。第15行“本期應(yīng)補（退）所得稅額”＝第11121314行，當(dāng)?shù)?1121314行＜0時，本行填0。需要注意：第5列“納稅調(diào)減金額”僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負(fù)數(shù)。實務(wù)舉例2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公