【正文】 稅所得額”進行填報說明：“房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預繳納稅申報時不調(diào)整。6準確適用預繳環(huán)節(jié)的罰則企業(yè)少繳預繳的所得稅，不屬于逃避納稅行為，不能按《稅收征收管理法》第六十三條進行處理，但應當補繳所得稅，并加收滯納金。企業(yè)所得稅是按年計算的，本月（季）度多繳預示了下個月（季）度的少繳或不繳，如此填報也遵循了《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》（國家稅務總局令第31號）相關(guān)規(guī)定，納稅人繳納的所有稅費，都會及時反映在財稅庫銀“橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)”中，最終的退稅應在匯算清繳期間完成。（1）準確把握填報原則填報原則：納稅人對固定資產(chǎn)折舊額進行調(diào)增時，該表就不再填報。第4行“稅收折舊金額”和第3列“一般折舊金額”的差額填入第6列“加速折舊優(yōu)惠金額”，該列不參與納稅調(diào)整，僅僅體現(xiàn)加速折舊新政效應。作者：王首元，國家稅務總局渭南市稅務局第四篇：新企業(yè)所得稅納稅申報表房企填寫示例新企業(yè)所得稅納稅申報表房企填寫示例國家稅務總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預售收入，按照預計毛利率進行企業(yè)所得稅申報時，能否扣除其實際繳納的營業(yè)稅金及其附加以及土地增值稅；預售收入能否作為廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的扣除依據(jù)；企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務的納稅調(diào)整等在以前執(zhí)行中有頗多爭議的問題通過申報表的填報規(guī)則進行了明確，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭議?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。填表如下（單位：萬元）2015年：（一）會計分錄（萬元）：借：銀行存款3000貸： 預收賬款3000借：管理費用——業(yè)務招待費銷售費用——廣告費貸： 銀行存款借：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加——土地增值稅貸： 應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加——應交土地增值稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加——應交土地增值稅貸： 銀行存款（二）企業(yè)所得稅匯算清繳預售收入及稅金《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。甲公司本納稅實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，按實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為9萬元；本納稅銷售（營業(yè)）收入3000萬元（本年預售收入），按銷售（營業(yè)）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業(yè)務招待費限額為15元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額9萬元，甲公司申報納稅調(diào)整增加6萬元。A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整明細表》第1行“一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填報20萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報3000萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”填報450萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”填報500萬元，第9行“減：本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額”填報430萬元，第12行“七、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報430萬元，第13行“八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報70萬元。業(yè)務招待費支出A104000《期間費用明細表》第4行“四、業(yè)務招待費”第3列“管理費用”填報30萬元。甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業(yè)務宣傳費12萬元，按銷售（營業(yè)）收入15%計算準予扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出為750萬元，減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額70萬元，甲公司申報納稅調(diào)整減小70萬元。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。甲供材料這種基本建設行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。（1）建筑材料。是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設備。（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。（2）其他設備凡是不屬于主管稅務機關(guān)確定的免稅設備范圍的建筑工程設備，這一部分設備無論是甲方購買還是乙方購買均應該繳納建筑工程營業(yè)稅。第一種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元借：原材料――庫存材料設備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）材料設備已經(jīng)用于該工程，將材料設備計入開發(fā)成本借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費4000萬元貸：原材料――庫存材料設備4000萬元第二種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元借：原材料――庫存材料設備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價款抵作工程進度款。借：原材料――庫存材料設備3000萬元貸：預收賬款――甲房地產(chǎn)公司3000萬元（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領(lǐng)料記錄，計入工程成本。從上述可見，修訂前后對建筑業(yè)征收營業(yè)稅的指導思想沒有發(fā)生變化。1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物按照《國家稅務總局公告2011年第23號》（關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關(guān)稅收問題的公告）規(guī)定精神，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（如：自產(chǎn)自銷鋼結(jié)構(gòu)同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務與建筑業(yè)勞務金額分別繳納增值稅與營業(yè)稅，這樣就解決了過去存在的重復繳納流轉(zhuǎn)稅的問題。根據(jù)上述建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策規(guī)定，對于乙施工企業(yè)而言，其營業(yè)稅的稅務處理總結(jié)為：1）無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應該由施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，施工企業(yè)是該營業(yè)稅的納稅義務人。按照規(guī)定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業(yè)稅。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業(yè)繳納建筑工程營業(yè)稅，同時也應該開具建筑業(yè)發(fā)票。2）第二種方式甲供材料價款與施工單位結(jié)算，抵作工程進度款。其依據(jù)是：《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。2）甲方直接購買的工程設備金額、裝飾材料設備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的合同金額，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》以及《國家稅務總局公告2011年第23號》規(guī)定，乙施工企業(yè)均不需要繳納建筑工程營業(yè)稅。也就是說，對于建筑裝飾勞務來講，甲方提供建筑材料與設備的價款金額是不需要繳納營業(yè)稅的。但是，新規(guī)定對建筑業(yè)營業(yè)稅作出了三個例外的規(guī)定，需要引起我們納稅人的高度重視。（三）甲供材料的稅務處理甲供材料的稅務處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當均存在較大涉稅風險。借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費1000萬元貸：原材料――庫存材料設備1000萬元乙方的會計處理第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發(fā)成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。（二）甲供材料的會計處理〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設備進行了界定，并明確規(guī)定免稅設備的具體設備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。甲供材料的分類按照甲供材料稅務處理方法的不同，可以分為3大類：（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專用材料。到底什么是甲供材料？筆者認為至少應該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：甲方組織建筑材料設備的招標或認質(zhì)認價工作；甲方簽訂并履行《建筑材料、設備買賣合同》；甲方支付材料設備貨款；發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。（一）甲供材料的含義與分類所謂甲供材料，就是甲方提供建設工程所需的材料與設備給乙方使用，是建設方和施工方之間材料設備供應、管理和核算的一種方法。A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第16行“（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出”第4列“調(diào)減金額”填報70萬元。A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第15行“（三）業(yè)務招待費”第1列“賬載金額”填報30萬元，第2列“稅收金額”填報18元，第3列“調(diào)增金額”填報12萬元。填表如下（單位：萬元）2016年：（一）會計分錄（萬元）：借：銀行存款5000貸： 預收賬款5000借：管理費用——業(yè)務招待費銷售費用——廣告費貸： 銀行存款借：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加——土地增值稅貸： 應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加——應交土地增值稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅金及附加——應交土地增值稅貸： 銀行存款借：預收賬款7000貸：主營業(yè)務收入7000借：主營業(yè)務成本5000貸：產(chǎn)成品5000借：營業(yè)稅金及附加貸：待攤稅費——營業(yè)稅金及附加——土地增值稅140（二）企業(yè)所得稅匯算清繳預售收入及稅金A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第23行 “”第1列“稅收金額”填報5000萬元，第24行“”填報500萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“、土地增值稅”，第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”，第27行 “”第1列“稅收金額”填報7000萬元，第28行“”填報700萬元，第29行“、土地增值稅”，第26行“（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”，第21行“三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”填報47萬元。廣告費和業(yè)務宣傳費支出A104000《期間費用明細表》第5行“五、廣告費和業(yè)務宣傳費”第1列“銷售費用”填報20萬元。A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第39行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務計算的納稅調(diào)整額”第2列“稅收金額”，第3列“調(diào)增金額”。A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費跨納稅調(diào)整明細表》第1行“一、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填報500萬元，第4行 “本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”填報0萬元，第6行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”填報0萬元，第7行 “本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報500萬元，第12行“七、本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調(diào)整金額”填報500萬元，第13行“八、累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額”填報500萬元。A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第15行“（三）業(yè)務招待費”第1列“賬載金額”填報8萬元，第2列“稅收金額”填報0元，第3列“調(diào)增金額”填報8萬元。實務舉例2014年，山東省泰安市甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱甲公司）開發(fā)建設“泰山佳苑”居住小區(qū)項目，當年發(fā)生業(yè)務招待費8萬元，廣告費500萬元；2015年6月取得房屋預售許可證，取得預售房款3000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，廣告費20萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（%），土地增值稅（預售收入的2%）60萬元，預收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項目完工，取得預售房款5000萬元，發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費12萬元，繳納營業(yè)稅金及附加（%），土地增值稅（預售收入的2%）100萬元，當年預售房款轉(zhuǎn)營業(yè)收入7000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本5000萬元，預收賬款期末余額1000萬元。（2）精準領(lǐng)會加速折舊新政近年，出臺的固定資產(chǎn)加速折舊政策，優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠力度皆有遞增趨勢，這些新政既有延伸，又有交叉。需要注意：第5列“納稅調(diào)減金額”僅填報納稅調(diào)減金額，不得填報負數(shù)。如《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細表》就很明顯，該表兼有固定資產(chǎn)加速折舊納稅調(diào)整和加速折舊新政效應統(tǒng)計兩個作用。第15行“本期應補（退）所得稅額”＝第11121314行，當?shù)?1121314行＜0時，本行填0。這個“逢進不逢出”限定性規(guī)定，也輻射于該表第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”的填報中，該行本期填報金額同樣不得小于本年上期申報的金額，這是一致性原則的集中體現(xiàn)。注意：信息就是稅源、信息就是效率。注意：第1行“營業(yè)收入”－第2行“營業(yè)成本”≠第3行“利潤總額”；第3行“利潤總額”=損益表的“利潤總額”。注意：對采取實際利潤額預繳以外的其他企業(yè)所得稅預繳方式的核定，納稅人需要履行行政許可相關(guān)程序時，按照《國家稅務總局關(guān)于簡化稅務行政許可事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2017年第21號）辦理，該文件附件詳細列明了申請的材料和申請期限，鼓勵有條件的稅務機關(guān)提供網(wǎng)上出具稅務行政許可電子文書服務，方便申請人自行下載打印。1“一表兩用”的情形有哪些（1）執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行匯算清繳申報。三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一