【正文】 據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2013年第一季度，地方政府旗下的投資公司發(fā)售了2830億元債券，同比增長一倍多，估計2014年城投公司的到期債券將會超過600億元，2016年將達到1300億元，而2017年和2018年均將有近1400億元到期。重大訴訟資料。消除關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭。如在某鐵路項目物資材料采購招標投標中，某供貨商在供貨能力相同的幾個標段中報價均為最低，但只在中標的標段中得分最高，其他未中標標段分值偏低，這就需要我們在審計中重點關(guān)注評委的打分是否存在隨意性或者暗箱操作調(diào)控中標結(jié)果的問題。有些不經(jīng)過招標，直接通過內(nèi)部方案競選確定設(shè)計單位；有些雖然進行招標，但多為邀標形式，投標的幾家單位技術(shù)實力相差不大，最終結(jié)果也多是這個項目你來做，下個項目我來做。這就與我國招標投標法規(guī)定的 工程建設(shè)項目的勘察、設(shè)計必須進行招標所不符，值得在審計中重點關(guān)注。（五）審查招投標收入是否如實入賬在鐵路建設(shè)項目的招投標審計中要注意對項目招投標收入的審計。二、審計重點關(guān)注的問題工商登記的全套資料（重點，此項必須合格），對歷史沿革認真審核，重點是歷次資本的投入的審核，貨幣以外的投資必須有評估報告，每次投資必須有驗資報告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須有轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)交割手續(xù)及個人所得的納稅手續(xù)。企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度文件，對企業(yè)的內(nèi)控評價。目前，中國的債券占GDP比重大約為40%左右，在包括日本、美國、意大利、法國等九個世界主要經(jīng)濟體中排名第八。所以，注冊會計師在企業(yè)發(fā)行債券審計時，應(yīng)重點關(guān)注以下幾點：（一）風(fēng)險評估階段應(yīng)關(guān)注的重點發(fā)債企業(yè)所處地區(qū)經(jīng)濟總量及經(jīng)濟發(fā)展趨勢從目前我國現(xiàn)狀來看，相對于諸多歐美國家而言，我國不一定有大量的經(jīng)濟和財務(wù)優(yōu)質(zhì)的民間企業(yè)，但有強有力的、經(jīng)濟和財務(wù)相對安全的政府，這是中國現(xiàn)實經(jīng)濟基本格局的一個重要特征。（二）實質(zhì)性測試階段應(yīng)關(guān)注的重點根據(jù)《公司債券發(fā)行試點辦法》、《證券法》的相關(guān)規(guī)定，發(fā)債企業(yè)在財務(wù)上應(yīng)符合下列規(guī)定：公司最近一期末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定；最近三個會計實現(xiàn)的年均可分配利潤不少于公司債券一年的利息；本次發(fā)行后累計公司債券余額不超過最近一期末凈資產(chǎn)額的百分之四十；金融類公司的累計公司債券余額按金融企業(yè)的有關(guān)規(guī)定計算。以出讓方式注入土地的，融資平臺公司應(yīng)及時足額繳納土地出讓收入并取得國有土地使用證；以劃撥方式注入土地的，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門依法批準并嚴格用于指定用途。關(guān)于發(fā)債企業(yè)的擔(dān)保根據(jù)國家發(fā)展與改革委員會發(fā)布的《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于進一步強化企業(yè)債券風(fēng)險防范管理有關(guān)問題的通知》（發(fā)改辦財金[2012]3451號），注冊會計師還應(yīng)關(guān)注以下?lián)Ｐ袨椋海?）對發(fā)債企業(yè)為其他企業(yè)發(fā)債提供擔(dān)保的，在計算資產(chǎn)負債率指標時是否按擔(dān)保額一半計入本企業(yè)負債額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）明確規(guī)定：自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。但檢查人員發(fā)現(xiàn)，該公司并非上市公司，其資本公積——股票溢價是在2008年由盈余公積轉(zhuǎn)來，并非股票溢價，不屬于免征個稅的范圍，檢查人員按規(guī)定進行了處理、處罰。上述案例中，稅務(wù)機關(guān)的處理是有充分依據(jù)的。（4）企業(yè)已付銀行未付的項目未達賬項時間，是否時間過長？其他貨幣資金檢查內(nèi)容，是否有對賬單，有無未達賬項抽憑抽憑時首先關(guān)注大額的收支項目，其次按摘要內(nèi)容來抽查，如往來款、收入、成本、費用等分別抽查，重點審計記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發(fā)票、單據(jù)是否合法、合規(guī)，會計科目使用是否正確。掛賬的其他應(yīng)收款是否有未取得發(fā)票的支出的情況。抽憑時注意檢查發(fā)票是否合規(guī)，數(shù)量與入庫單是否一致，收款單位與發(fā)票開具單位是否一致。固定資產(chǎn)購入取得的發(fā)票是否合規(guī)合法。本年減少的原因及賬務(wù)處理是否正確，原始憑證的合理合規(guī)性。從上述規(guī)定可知，不動產(chǎn)的裝修費用，如果符合資本化處理，則計入固定資產(chǎn)價值中或租入固定資產(chǎn)的長期待攤費 用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。所謂改建支出是指改變不動產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達到一定標準的修理支出；除上述兩項支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費用一次性扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。抽憑審核原始憑證的完整性、準確性。對房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)收賬款，審核是否工程已經(jīng)完工，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入；對未完工項目的預(yù)收賬款，是否繳納了營業(yè)稅及附加。索取企業(yè)勞動合同及工資管理制度，以核實企業(yè)工資的真實性、合法性。企業(yè)所得稅上年審計報告，是否有上年納稅評估補稅的情況。審核原始憑證的合理合法性。二十四、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 與應(yīng)繳稅金貸方核對，是否一致。計算全年準確工資總額數(shù)。（3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。全年辦公費支出金額的合理性進行分析，有無與業(yè)務(wù)收入嚴重不配比的情況。（2）、勞動保護支出不是生活福利待遇。1電話費：通訊費補貼的稅前扣除： 答：在個人所得稅方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策間題的函》（企便函［2009」33號）規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)【1999」58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。2補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療：分別為工資總額的5%以內(nèi)，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。34號公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費用在稅前扣除，但要符合如下條件：一、要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。2職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。審核借款用途，有無需資本化的利息支出。按照發(fā)票管理辦法及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。判斷發(fā)票是否超范圍開具。調(diào)增企業(yè)有外幣的，年末應(yīng)按12月31日的匯率計算匯兌損益。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。2資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。有的企業(yè)把為員工負擔(dān)的個人所得稅計人工資，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)作為調(diào)增事項處理。另外，合理性原則還有金額上的要求。2審計費：上年審計費金額及審計報告 25 復(fù)印件，出具報告的事務(wù)所名稱。在企業(yè)所得稅方面，目前未有明確的規(guī)定，建議企業(yè)可參照交通補貼的處理方式，計人職工福利費。因此，發(fā)放給職工個人勞動防護用品是保護勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動保 護支出，應(yīng)界定為福利費支出，按照相關(guān)的標準申報扣除。1折舊費：與累計折舊的貸方核對，有無應(yīng)計入福利費的折舊（職工食堂、幼兒園，醫(yī)務(wù)室，宿舍等資產(chǎn)所計提的折舊）1稅金：是否有繳款書，特別關(guān)注車船稅，房產(chǎn)稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。% 問：對于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出可否稅前列支，政策有何規(guī)定？答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān) 20 長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企