【正文】 業(yè)稅問題時所說問題，同樣存在于企業(yè)所得稅，如售房收入不入賬、頂賬收入體外循環(huán)，視同銷售收入不及時做賬等，企業(yè)采取各種手段隱匿收入少申報繳納企業(yè)所得稅。有的企業(yè)財務(wù)人員為了減輕工作負(fù)擔(dān)，采取將發(fā)放的津貼補(bǔ)貼，獎金等，不并入當(dāng)月工資薪金，而按照所發(fā)放金額直接用適用稅率，代扣代繳個人所得稅，致使使用的適用稅率偏低，造成少代扣代繳個人所得稅。通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時間早于土地使用證辦理的時間，一些企業(yè)往往按土地使用證的時間確定繳納契稅，造成延遲申報。此稅種自2005年1月移交地稅局征收已經(jīng)五年，還是有房地產(chǎn)企業(yè)不主動申報繳納，能不繳就不繳，等到稽查出來才繳納。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司其開發(fā)的某項目一期住宅7棟樓總體計算增值額未超過20%，免征土地增值稅，但其中有一棟樓是非標(biāo)準(zhǔn)住宅，應(yīng)單獨(dú)核算計征土地增值稅，經(jīng)計算補(bǔ)交土地增值稅6萬多元。如在某房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查時，通過到房管局外調(diào)發(fā)現(xiàn)其于當(dāng)年5月已將9號商品房辦理房產(chǎn)證，用于抵押貸款。，不申報或少申報房產(chǎn)稅。而某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)的某商業(yè)街項目。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了促銷，采取各種各樣的方式，如銷售附贈閣樓、儲藏室、車位等，贈的閣樓、儲藏室、車位有的有產(chǎn)權(quán)可以辦產(chǎn)權(quán)證，有的只有永久使用權(quán)，但不管形式如何實際上應(yīng)視同銷售，如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司銷售給職工的一期住房84戶各附贈停車位一個，應(yīng)視同銷售按市場價計算銷售收入，補(bǔ)征營業(yè)稅。本次檢查中發(fā)現(xiàn)：某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年與某公司簽訂合作開發(fā)協(xié)議將某項目土地及在建項目轉(zhuǎn)讓某公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格10186萬元，該企業(yè)在2008年已收到轉(zhuǎn)讓款9500萬元，計入“其他應(yīng)付款”科目，但一直掛賬未按轉(zhuǎn)讓“銷售不動產(chǎn)”稅目申報繳納營業(yè)稅及附加2）頂賬房不辦理過戶，推遲申報繳納營業(yè)稅。4．建立和完善激勵機(jī)制。納稅評估業(yè)務(wù)是一項稅收高端業(yè)務(wù)，其實施過程中往往會涉及稅收數(shù)據(jù)分析、稅收政策適用及稅收數(shù)據(jù)信息化管理維護(hù)等方面知識，單憑稅收管理員的簡單組合實施評估遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到阻漏疏源的作用，也容易導(dǎo)致納稅評估出現(xiàn)就稅評稅、以評代查、評查混用等問題，只有組織專門團(tuán)隊，明確分工，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，才能真正達(dá)到利用評估改善稅源管理、加強(qiáng)稅源監(jiān)控的目的。，細(xì)化行業(yè)評估模型。三、納稅評估的完善方向（一）法律完善方向，完善納稅評估制度。按稅收征管法實施細(xì)則對稽查局專司偷、逃、騙、抗稅案件查處的規(guī)定及現(xiàn)行納稅評估管理辦法中有關(guān)評估移交稽查的規(guī)定，凡涉嫌偷稅的評估案件均要移交稽查部門處理，但在實際執(zhí)行過程中，為簡化程序，加快稅款入庫的進(jìn)度或減輕稽查環(huán)節(jié)重負(fù)，往往存在涉嫌偷稅的評估案件未按規(guī)定移交稽查部門的情況，這無疑增加了基層開展納稅評估稅收業(yè)務(wù)的執(zhí)法風(fēng)險。納稅評估的工作要求不像稅務(wù)稽查嚴(yán)格。（三）執(zhí)法力度不同。當(dāng)然，起源于我國1998年對外資企業(yè)和外籍個人“審核評稅”的納稅評估，由于出現(xiàn)的時間較晚，其操作程序相較稅務(wù)稽查更具靈活性，兩者的不同之處也較多，主要?dú)w納為：（一）法律保障不同。側(cè)重點(diǎn)不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。至于采用什么樣的方法和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照稅法相關(guān)規(guī)定和納稅人所屬細(xì)分行業(yè)的情況來決定，原則是接近行業(yè)平均水平。當(dāng)然，如果在納稅評估過程中查實稅收違法行為，則必須按照相關(guān)規(guī)定作出行政處罰。另一方面，兩者在證據(jù)采集的強(qiáng)度要求上不一樣。在當(dāng)前風(fēng)險分析有效性亟待提高的情況下，案頭審核程序顯得尤為重要，其目的在于通過業(yè)務(wù)小組的集體討論，對推送的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行梳理分析，排除虛假或概率較小的風(fēng)險點(diǎn)，形成進(jìn)一步評估的重點(diǎn)和方向。這種事后調(diào)查權(quán)力主要體現(xiàn)在稅務(wù)稽查的監(jiān)督，對經(jīng)納稅評估的納稅人在一定期限內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實施稅務(wù)稽查。因為在申報納稅方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使納稅義務(wù)評定確認(rèn)權(quán)，并非基于對納稅人的不信任，而是由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性以及稅法計算的專業(yè)性，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)行使評定確認(rèn)權(quán)，更好地保障納稅人的權(quán)利。但是，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，尤其是市縣一級直接面對納稅人的稅務(wù)機(jī)關(guān)，在工作實踐中，由于規(guī)范制度尚不完備等多種原因，始終存在著對納稅評估與稅務(wù)稽查的定位、稅務(wù)調(diào)查中的舉證責(zé)任分配、納稅評估中是否進(jìn)行行政處罰等方面存在一些模糊認(rèn)識。納稅評估在防止企業(yè)虛假納稅申報、促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息反饋、堵塞征管漏洞方面起著重要作用?，F(xiàn)代民主法治制度以納稅人誠信推定為原則，同時也基于經(jīng)濟(jì)效率考慮，只對少數(shù)申報有誤或未申報的納稅人，才通過納稅評估作出確認(rèn)或更正決定。納稅評估的法律形式和違法行為的構(gòu)成要件納稅評估以確認(rèn)或調(diào)整納稅義務(wù)為目標(biāo)，其法律形式是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出確認(rèn)或調(diào)整稅額的具體行政行為，是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管權(quán)的具體形式。也就是說，必須有證據(jù)證明納稅人少繳或不繳稅款的行為是出于主觀故意，而證明納稅人主觀存在過錯的舉證責(zé)任主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)。一方面，稅務(wù)調(diào)查的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)不同。稅務(wù)稽查是以懲治稅收違法行為為目標(biāo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款的同時必須讓違法行為付出更大的代價。筆者認(rèn)為，認(rèn)定核定征收的證據(jù)條件應(yīng)該從稅法有關(guān)納稅人協(xié)助義務(wù)的規(guī)定入手。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進(jìn)行納稅評估。而根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，它包括日?；椋瑢ｍ椈?，專案稽查等。（二）稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)不同。在日常稅源管理中，很多稅收手段對納稅人是否足額申報缺乏有力監(jiān)控，而納稅評估則可以在稅源角度分析判斷納稅人是否足額合理申報，這決定了納稅評估的工作重點(diǎn)在于分析與約談方面，通過分析發(fā)現(xiàn)納稅人的申報疑點(diǎn)，通過約談提請納稅人自行修正申報。就稅評稅給后續(xù)的稅務(wù)稽查定性增加了一定的難度，如納稅人僅自行修正增加增值稅應(yīng)稅收入申報或執(zhí)行“免抵退”稅政策納稅人僅更改調(diào)減企業(yè)所得稅直接材料成本（征退稅率存在差異），在稽查過程中，其評估影響的少補(bǔ)企業(yè)所得稅或增值稅在定性上值得商榷。評查混用既存在一定的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，也有違我們建立“四位一體”稅源管理運(yùn)行體制的初衷。3．加強(qiáng)評估成果的跟蹤和使用。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，檢查人員在對該公司賬務(wù)檢查時并未發(fā)現(xiàn)異常，通過去房管部門調(diào)取相關(guān)的備案信息后才發(fā)現(xiàn)該公司有18套商品房已備案（說明已銷售），但未申報銷售收入達(dá)374萬元，從而少繳營業(yè)稅金及附加。代有關(guān)部門收取的天然氣開戶費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、辦證費(fèi)等代收費(fèi)用未申報繳納營業(yè)稅。6．“拆一還一”營業(yè)稅不及時申報，核算不規(guī)范。針對這個問題我局自行研究設(shè)計了《土地使用稅檢查計算表》及其附表，通過計算占地率、登記核實每月的商品房銷售面積、結(jié)余面積，可以準(zhǔn)確按項目逐月計算城鎮(zhèn)土地使用稅取得很好的效果。有些項目已經(jīng)開發(fā)而無土地出讓合同和土地使用證，沒有按照實際開發(fā)土地的時間申報繳納。（2）用開發(fā)產(chǎn)品抵押貸款，未申報房產(chǎn)稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所開發(fā)的某小區(qū)、某市場營業(yè)房、某項目一期、某項目二期、某項目三期項目以前已清算。根據(jù)規(guī)定，允許計入扣除項目的應(yīng)當(dāng)是合法有效的憑證，但許多納稅人由于資金拖欠等種種原因，工程竣工決算不及時，往往有相當(dāng)數(shù)額的開發(fā)成本無合法憑證或憑證不符合規(guī)定，造成開發(fā)成本不真實，無法正確計算土地增值稅。某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的某項目地價款426萬元繳納了契稅，但拆遷補(bǔ)償款52萬元，未繳。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司：2008年簽訂的土地出讓合同1916萬元未按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”萬分之五貼花。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)某市場時向個人籌措資金，未按20%的“股息紅利所得”代扣代繳個人所得稅。造成企業(yè)當(dāng)期的會計利潤不真實。由于項目開發(fā)周期跨度一般在1年以上，企業(yè)開發(fā)項目中的單位項目較多，對口的施工單位、供料商多，項目開發(fā)早期財務(wù)不能及時的取得各項目的“工程結(jié)算單”，所以在會計核算單位造價時往往使用以預(yù)算造價計算單位成本的方法。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，利率高達(dá)20%。（1）管理局對企業(yè)的財務(wù)放松了管理。對于外出企業(yè)施工項目未能按時結(jié)轉(zhuǎn)收入。2）土地使用稅的主要問題：金融企業(yè)無償使用行政單位的房屋，沒有申報繳納稅款。5）企業(yè)所得稅的主要問題：核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)將10%應(yīng)稅所得率錯按4%應(yīng)稅所得率申報，造成少繳稅款。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補(bǔ)稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當(dāng)期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補(bǔ)繳入庫。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。（五）缺乏監(jiān)督。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。（三）加強(qiáng)互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補(bǔ)繳稅款與實際應(yīng)補(bǔ)繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風(fēng)險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。另一部分人則認(rèn)為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點(diǎn)問題，有必要進(jìn)行調(diào)賬核查，也可以進(jìn)行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。（二）銜接不暢。嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。二是流程環(huán)節(jié)不同。（四）郵電通信行業(yè)一是部分快遞業(yè)申報營業(yè)稅將“郵電通信業(yè)”稅目錯按 “服務(wù)業(yè)”稅目計征；二是快遞企業(yè)賬面只反映攬收業(yè)務(wù)開具發(fā)票的收入，而未反映派送業(yè)務(wù)的收入，申報不完整，造成少繳稅款。導(dǎo)致少計收入、虛增成本、少繳稅款。（三）交通運(yùn)輸業(yè)存在的問題企業(yè)財務(wù)人員對車船稅完稅憑證管理不到位我們在對某運(yùn)輸有限公司進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該納稅人的財務(wù)人員對企業(yè)租入的個人運(yùn)輸車輛只能提供部分車船稅完稅憑證，剩余車輛無法證明車船稅已繳納。（2）發(fā)票的管理失控，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)逃稅。2009年4月，自治區(qū)地稅局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）通知》的通知（寧地稅發(fā)【2009