【正文】 和風(fēng)險分擔策略則是通過相關(guān)措施，使單位的剩余風(fēng)險與單位的風(fēng)險承受度相一致；風(fēng)險承受則意味著風(fēng)險在單位可承受范圍之內(nèi)。（四）風(fēng)險應(yīng)對單位風(fēng)險應(yīng)對策略有四種基本類型：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔、風(fēng)險承受。風(fēng)險識別作為風(fēng)險評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險？哪些風(fēng)險應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險的主要因素是什么？這些風(fēng)險所引起的后果及嚴重程度如何？風(fēng)險識別的方法有哪些等。單位在確定風(fēng)險承受度時應(yīng)當考慮的內(nèi)容包括：①法律、經(jīng)濟方面的限制。人力資源政策應(yīng)當包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。團體即組織，團體意識是指組織成員的集體觀念。行政事業(yè)單位價值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價值準則。應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機制，確保每個人都清楚地了解相互關(guān)系和責任。負責人應(yīng)當完全理解其控制責任并具備與其職位相稱的必要的經(jīng)驗和知識水平。管理層的經(jīng)營風(fēng)格影響管理層對待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項時所作的判斷。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標準。（四）信息與溝通信息與溝通是指單位及時準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。它通常包括下列方面：，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責權(quán)限等；，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；，包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；，比如關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。另一個方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。——提高管理服務(wù)的效率和效果。首先是防范風(fēng)險，其次才是兼顧運營效率。（三）控制活動控制活動是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。（四）面臨不現(xiàn)實的目標的壓力管理層在制定關(guān)鍵績效指標時要考慮適當，過高的不現(xiàn)實的目標會導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。同時，只有建立適當?shù)墓芾韺涌刂茩C制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。任何組織在進行機構(gòu)設(shè)置時均需要遵守下列原則：①任務(wù)目標原則；②有效管理幅度原則；③分工協(xié)作原則；④權(quán)責對等原則；⑤便于操作原則；⑥動態(tài)適應(yīng)性原則。管理層根據(jù)部門結(jié)構(gòu)、職位說明書、員工的級別以及具體的工作范圍和性質(zhì)分配職責并賦予相應(yīng)職權(quán)。行政事業(yè)單位的單位文化主要應(yīng)包括如下幾點：。第三節(jié) 風(fēng)險評估風(fēng)險評估是辨認和分析與目標實現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險的過程。⑤制定較高的風(fēng)險承受度可能是惟一可能的方法。分析的方法是定性和定量技術(shù)的結(jié)合。風(fēng)險承受是單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。第四節(jié) 控制活動控制活動是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務(wù)目標的實現(xiàn)、指導(dǎo)員工實施管理指令、管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究后作出的授權(quán)。績效考評首先要確定績效目標，然后進行績效輔導(dǎo)，是管理者對員工完成工作目標的過程進行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進工作方法和技能，及時糾正行為與工作目標之間出現(xiàn)的偏離，并對目標和計劃進行跟蹤和修改。一、信息搜集單位在進行信息搜集時應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。單位應(yīng)當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。二、內(nèi)部監(jiān)督的方式內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：（一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機結(jié)合日常監(jiān)督是指單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負責人和管理層實施的，對單位內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當保持相應(yīng)的獨立性。內(nèi)部控制測試的方法主要包括：。存在下列情況之一，單位應(yīng)當認定內(nèi)部控制存在設(shè)計或運行缺陷：；；；。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動、財務(wù)和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。內(nèi)控是一種管理，是對風(fēng)險的管理。如：簽訂合同VS管理合同，會計VS出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效。（二）會計控制和管理控制階段到20世紀60年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。與此同時，控制環(huán)境逐步被納入內(nèi)部控制范疇。要求CEO、CFO對建立和保持完整的內(nèi)部控制體系負責；保證已經(jīng)設(shè)計了內(nèi)部控制體系；保證已經(jīng)評價了財務(wù)報告編制之前90天內(nèi)的某一日的內(nèi)部控制有效性；在對外報告中陳述內(nèi)部控制有效性的評價結(jié)論。2006年，11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17個具體規(guī)范的征求意見稿。（二）行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則。內(nèi)部控制應(yīng)當與行政事業(yè)單位的規(guī)模、狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。有的單位負責人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標可歸納為5個方面：；、完整；；；。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果是經(jīng)過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。第二節(jié) 內(nèi)部環(huán)境行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠信和道德價值觀念、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。（三）管理者對干涉正常程序或凌駕制度行為的態(tài)度努力杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。（二）管理理念管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念，即管理層對內(nèi)部控制以及對具體控制措施的重視程度。（四）機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配單位應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位。組織結(jié)構(gòu)合理，權(quán)利責任分配適當，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的前提條件。（五）單位文化單位在長期的經(jīng)營實踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價值觀念和行為準則，是一種具有單位個性的信念和行為方式。精神面貌是文化的核心，在整個文化中起著支配的地位。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，我國內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，主要履行的職責包括：（1）對本單位及所屬單位（含占主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計；（2）對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計；（3）對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；（5）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審；（6）對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。③風(fēng)險轉(zhuǎn)移。（三）風(fēng)險分析風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度等進行描 述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過程，是風(fēng)險評估的獨立環(huán)節(jié)。這是控制風(fēng)險的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險方法不同，是在風(fēng)險事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險事故發(fā)生的可能性，風(fēng)險降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險的監(jiān)督和評價考慮的主要因素可能包括：、溝通整體目標，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動的開展計劃；，包括識別風(fēng)險、估計風(fēng)險的重大性、評估風(fēng)險發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對措施；，識別和應(yīng)對可能對單位產(chǎn)生重大且普遍影響的 變化等；，以識別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化。授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。六、運營分析控制開展運營活動分析的目的在于把握行政單位管理和服務(wù)活動是否向著預(yù)算規(guī)定的目標值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。單位應(yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進行評價。內(nèi)部控制評價應(yīng)當以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當有適當?shù)淖C據(jù)支持。（二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標；運行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計完好但沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。（三）適應(yīng)財政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求。但其共同點是：使用的資金都是公共資金，由納稅人提供。（五）我國內(nèi)部控制標準體系建設(shè)的要求。存在下列情況之一，單位應(yīng)當認定內(nèi)部控制存在設(shè)計或運行缺陷：；；；。內(nèi)部控制測試的方法主要包括：。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當保持相應(yīng)的獨立性。第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負責人和管理層實施的，對單位內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。二、內(nèi)部監(jiān)督的方式內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：（一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機結(jié)合日常監(jiān)督是指單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。單位應(yīng)當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。一、信息搜集單位在進行信息搜集時應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。績效考評首先要確定績效目標，然后進行績效輔導(dǎo)，是管理者對員工完成工作目標的過程進行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進工作方法和技能，及時糾正行為與工作目標之間出現(xiàn)的偏離，并對目標和計劃進行跟蹤和修改。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)濟行為進行專門研究后作出的授權(quán)。第四節(jié) 控制活動控制活動是指有助于確保管理者的指令得以執(zhí)行，合理保證管理服務(wù)目標的實現(xiàn)、指導(dǎo)員工實施管理指令、管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，屬于組織的基礎(chǔ)行為。風(fēng)險承受是單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。分析的方法是定性和定量技術(shù)的結(jié)合。⑤制定較高的風(fēng)險承受度可能是惟一可能的方法。第三節(jié) 風(fēng)險評估風(fēng)險評估是辨認和分析與目標實現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險的過程。行政事業(yè)單位的單位文化主要應(yīng)包括如下幾點：。管理層根據(jù)部門結(jié)構(gòu)、職位說明書、員工的級別以及具體的工作范圍和性質(zhì)分配職責并賦予相應(yīng)職權(quán)。任何組織在進行機構(gòu)設(shè)置時均需要遵守下列原則：①任務(wù)目標原則；②有效管理幅度原則；③分工協(xié)作原則；④權(quán)責對等原則；⑤便于操作原則；⑥動態(tài)適應(yīng)性原則。同時，只有建立適當?shù)墓芾韺涌刂茩C制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。（四）面臨不現(xiàn)實的目標的壓力管理層在制定關(guān)鍵績效指標時要考慮適當，過高的不現(xiàn)實的目標會導(dǎo)致員工喪失積極性和舞弊。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。（三）控制活動控制活動是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序。（四）適應(yīng)性原則內(nèi)部控制應(yīng)當與單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。在設(shè)計內(nèi)容上，必須突破會計控制的局限，在一個更