【正文】 ）合理保證內部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對保證?！眰戎赜谪敭a安全和檢查手段。（三）內部控制要素階段1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》，提出內部控制結構具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序。（五）薩班斯法案薩班斯法案要求建立內部控制責任體系，人人承擔責任，公司出了事，一查到底落實到人。2005年，銀監(jiān)會，《商業(yè)銀行內部控制評價試行辦法》?！岣吖芾矸盏男屎托ЧＪ紫仁欠婪讹L險，其次才是兼顧運營效率。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。內部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強調以預防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。另一個方面部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調整項目仍然很多，彈性較大。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。管理層應采取恰當?shù)某绦蛉ピO定支持主體使命的目標，識別影響目標實現(xiàn)的各種風險并進行評估，在單位愿意承受的風險水平和所能接受的目標偏離程度的基礎上，采取回避、承擔、降低和分擔的風險應對措施，使單位目標順利得以實 現(xiàn)。（二）風險評估風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產生的影響。（五）內部監(jiān)督內部監(jiān)督，即單位對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，及時加以改進。（二）制定行為準則和其他原則明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執(zhí)行。（一）管理層的主導作用管理層負責單位管理服務活動的運作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。管理哲學和經(jīng)營風格通常對單位有普遍深入的影響。組織結構應既不過分集中也不過分分散，應有利于信息的上行下達并且貫穿所有經(jīng)營行為。對分散經(jīng)營活動應有充分的監(jiān)督，有效的權責分配制度有助 于形成整體的控制意識。團體意識是單位內部凝聚力形成的重要心理因素。（七）內部審計機構設置單位應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。②控制程度。單位的內部風險因素主要有：①管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；②組織機構、資產管理、業(yè)務流程等管理因素；③研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素；④財務狀況、現(xiàn)金流量等財務因素；⑤營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素以及其他因素。單位應當綜合運用風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。（五）風險評估的監(jiān)督和評價風險的監(jiān)督和評價過程，包括監(jiān)督和評價識別風險的充分性，以及針對這些風險所采取措施的恰當性。在單位中，通常有6大類主要的不相容職務：；；；；；。三、會計系統(tǒng)控制四、財產保護控制行政事業(yè)單位應建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產的安全完整，嚴格限制未經(jīng)授權 的人員接觸和處置財產。在控制活動中行政事業(yè)單位還應該建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。信息傳遞中存在一些問題，常見的有準確性問題、完整性問題、及時性問題 和安全性等問題，所以針對這些問題單位就應該加強信息傳遞過程的監(jiān)督與復核、加強信息傳遞者和使用者的知識儲備、加強對信息系統(tǒng)的改進以及信息傳遞與單位文化的結合。④相關機構或人員串通舞弊。專項監(jiān)督檢查，是指單位對內部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。內部控制評價應當采用統(tǒng)一可比的評價方法和標準，保證評價結果的可比性。四、內部控制評價程序單位應當按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內部控制評價。單位在內部控制評價中，應對內部控制缺陷進行分類分析。第三篇：行政事業(yè)單位內部控制講義《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)（試行）》講解提綱：第一章 總則第二章 風險評估和控制方法 第三章 單位層面內部控制 第四章 業(yè)務層面內部控制 第五章 評價與監(jiān)督第一講 總則 第一課時一、制定意義和依據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》制定的意義（六大要求）：（一）建設廉潔高效、人民滿意的服務型政府的要求。同時參考了企業(yè)內部控制規(guī)范，美國審計總署《聯(lián)邦政府內部控制準則》等相關規(guī)定。企業(yè) +（行政事業(yè)）單位（六）提高我國行政事業(yè)單位內部管理水平、加強廉政風險防控機制建設的要求。內部控制評價報告至少應當包括下列內容：；；；，以及確定嚴重偏離的方法；；，存在的重大缺陷及其可能的影響；；，以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等。（四）對內部控制制度進行評價對內部控制制度進行評價主要是對內部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權使用或濫用職權等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應的改進、補救措施。內部控制評價應當以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學有效的評價。內部控制評價應當以風險評估為基礎，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務單元、重要業(yè)務領域或流程環(huán)節(jié)。如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。②在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。因此單位應結合自身特點以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價值的信息。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過反饋知道主管對他的評價和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過反饋指出員工的績效水平和存在的問題，有的放矢地進行激勵和指導。根據(jù)這些原則，審批控制措施應該包括的內容有：審批人員和審批權限；審批程序；審批內容；審批人員的責任；設立事后監(jiān)督機制；以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立內部審計委員會。一、不相容職務分離控制不相容職務分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。例如，某工商局門口停車場安排人員收費，每年收款總額在20 000元左右，單位安排臨時工李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專門安排一個正式員工每日專門復核款項，這時支付給復核人員的工資要遠遠高于20 000元，顯然不符合成本效益原則，因此對于這種存在的舞弊風險單位就應該采用風險承受策略。定量分析方法是用數(shù)量方法描述風險發(fā)生可能性的高低以及其對目標的影響程度，大多數(shù)是建立在數(shù)學模型基礎上的。（二）風險識別風險識別實際上是收集有關損失原因、危險因素及其損失暴露等方面信息的過程。風險承受度是單位能夠承擔的風險限度，包括整體風險承受能力和業(yè)務層面的可接受風險水平。（六）人力資源政策良好的人力資源政策不但對更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行單位政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。價值觀不是人們在一時一事上的體現(xiàn)，而是在長期實踐活動中形成的關于價值的觀念體系。授權審批人可通過書面形式指定代理審批權人。建立優(yōu)化的組織機構和高效的運作程序，明確授權形式和授權對象及組織行為的分配；使用、管理經(jīng)濟資源的權限和責任；在規(guī)范前提下高效率的運作實現(xiàn)組織的目標。（三）管理層的經(jīng)營風格管理層的經(jīng)營風格是指管理層所能接受的業(yè)務風險的性質。二、管理哲學和經(jīng)營風格管理者的管理哲學和經(jīng)營風格直接決定了一個單位可能采取的內部控制方式以及內部控制制度的受重視程度。負責人要以身作則，并傳達給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最弱。同時規(guī)定單位應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。三、內部控制的要素（一）內部環(huán)境內部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構，影響管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。在設計流程上，既應考慮各流程中的風險控制點，又應考慮各控制要素、控制過程之間的相互關聯(lián)。對票據(jù)的購、領、用、核銷未按規(guī)定建立相應臺賬；對票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導致一些執(zhí)收部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。成本小于效益，是任何理性 的管理活動都必須遵循的法則?！Y產安全。包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目、擔保、對外投資等六個具體控制規(guī)范。COSO報告是目前國內外最為權威的內部控制理論，其內涵和外延比以往任何一個內控概念都要深刻和寬泛。并將內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。（一）內部牽制階段內部控制源于內部牽制，上世紀40年代以前是內部牽制階段。財務管理，預算管理。作為股東投資者，由于所有權和經(jīng)營權進行分離。第二篇：《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范及相關制度》講義行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范及相關制度應用指南一、內控的概念COSO委員會對內部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。單位在內部控制評價中，應對內部控制缺陷進行分類分析。四、內部控制評價程序單位應當按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內部控制評價。內部控制評價應當采用統(tǒng)一可比的評價方法和標準，保證評價結果的可比性。專項監(jiān)督檢查，是指單位對內部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。④相關機構或人員串通舞弊。信息傳遞中存在一些問題，常見的有準確性問題、完整性問題、及時性問題和安全性等問題，所以針對這些問題單位就應該加強信息傳遞過程的監(jiān)督與復核、加強信息傳遞者和使用者的知識儲備、加強對信息系統(tǒng)的改進以及信息傳遞與單位文化的結合。在控制活動中行政事業(yè)單位還應該建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。三、會計系統(tǒng)控制四、財產保護控制行政事業(yè)單位應建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產的安全完整，嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產。在單位中，通常有6大類主要的不相容職務：；；；；；。（五）風險評估的監(jiān)督和評價風險的監(jiān)督和評價過程，包括監(jiān)督和評價識別風險的充分性，以及針對這些風險所采取措施的恰當性。單位應當綜合運用風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。單位的內部風險因素主要有：①管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；②組織機構、資產管理、業(yè)務流程等管理因素；③研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等自主創(chuàng)新因素；④財務狀況、現(xiàn)金流量等財務因素；⑤營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素以及其他因素。②控制程度。（七）內部審計機構設置單位應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。團體意識是單位內部凝聚力形成的重要心理因素。對分散經(jīng)營活動應有充分的監(jiān)督，有效的權責分配制度有助于形成整體的控制意識。組織結構應既不過分集中也不過分分散，應有利于信息的上行下達并且貫穿所有經(jīng)營行為。管理哲學和經(jīng)營風格通常對單位有普遍深入的影響。（一）管理層的主導作用管理層負責單位管理服務活動的運作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督。（二）制定行為準則和其他原則明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執(zhí)行。（五）內部監(jiān)督內部監(jiān)督，即單位對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，及時加以改進。（二）風險評估風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產生的影響。第二章具體內容第一節(jié)行政事業(yè)單位內部控制的目標和原則一、立法宗旨進一步提高行政事業(yè)單位內部管理水平，規(guī)范內部控制，加強廉政風險防控機制建設二、適用范圍適用于各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟活動的內部控制三、內部控制的目標內部控制是由行政事業(yè)單位的領導層和全體員工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務水平和風險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務目標所制定的政策和程序。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差。目前，我國行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題：, 特別是“一把手”的內控意識淡薄。首先是預算編制比較粗糙，部門預算的編制一般根據(jù)當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業(yè)務部門實施必要的財務控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。有效的管理控制需要堅實的基礎，但行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化?！攧請蟾婕跋嚓P信息真實、完整。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率。常用的風險應對策略有：風險規(guī)避，即單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略；風險降低，即單位在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略；風險分擔，即單位準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧瑢L險控制在風險承受度之內的策略；風險承受，即單位對風險承受度之內的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。為了更好地了解內部環(huán)境，可以對內部環(huán)境的主要構成要素進行如下分析：一、誠信和道德價值觀念誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流