【正文】 財稅處理規(guī)定籌建期間業(yè)務(wù)招待費的財稅處理規(guī)定 企業(yè)在籌建期間經(jīng)常會發(fā)生一些業(yè)務(wù)招待費支出，這些支出在會計和稅法中分別如何處理，產(chǎn)生的差異如何調(diào)整是很多企業(yè)比較關(guān)心的問題—— 一、籌建期間業(yè)務(wù)招待費的會計處理 《企業(yè)會計制度》的處理 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。盡管新稅法未明確，列作長期待攤費用的處理。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。 依據(jù)分別為籌建期開辦費的核算內(nèi)容和《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定。在舉例之前有必要說明一下15號公告里關(guān)于籌建期業(yè)務(wù)招待費的60%計入開辦費后“并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”的具體規(guī)定，這里的有關(guān)規(guī)定指的是國稅函〔2009〕98號第八條規(guī)定“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。籌建期業(yè)務(wù)招待費的處理分析 開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。 開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。以前業(yè)界普遍認(rèn)為，開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費。 所以，業(yè)內(nèi)一直解讀為：企業(yè)在籌建期未取得收入的，業(yè)務(wù)招待費不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。國稅函〔2009〕98號也規(guī)定，企業(yè)的開（籌）辦費可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入長期待攤費用。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。 執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用業(yè)務(wù)招待費科目，計入當(dāng)期損益。 第四篇。在會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費通常被計入“管理費用”，并使用“業(yè)務(wù)招待費”明細(xì)科目來核算。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報期時表（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費中來，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務(wù)機關(guān)查增的收入。 第五篇：籌建期開辦費的處理籌建期開辦費的處理 企業(yè)籌建期間是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。 企業(yè)應(yīng)注意的是，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)籌建期間的開辦費用在實際發(fā)生時應(yīng)直接計入“管理費用”，而不是原企業(yè)會計制度所規(guī)定的“企業(yè)籌建期間的開辦費用在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。因此，企業(yè)應(yīng)如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風(fēng)險，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，企業(yè)可以通過改變支出項目性質(zhì)的方法