【正文】 ，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； 、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； ，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議、債務(wù)人重組收益納稅情況說明（“納稅情況說明”可提供債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組所得的承諾書，承諾書須有債務(wù)人全稱，納稅人識(shí)別號(hào)、債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、按稅法規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得的年度及金額等要素，并加蓋債務(wù)人公章；或提供債務(wù)人已將債務(wù)重組所得在年度納稅申報(bào)表中反映并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表復(fù)印件）； 、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明； ，應(yīng)有情況說明并出具專項(xiàng)報(bào)告； ，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)有情況說明并出具專項(xiàng)報(bào)告； 【非貨幣資產(chǎn)損失確認(rèn)】 存貨損失專項(xiàng)申報(bào) 存貨盤虧損失=盤虧金額扣除責(zé)任人賠償金額 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失=其計(jì)稅成本殘值責(zé)任人賠償存貨被盜損失=計(jì)稅成本保險(xiǎn)理賠責(zé)任人賠償金額注意：非正常損失的稅金轉(zhuǎn)出需計(jì)入損失1.《存貨損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》； ； 、上級(jí)公司授權(quán)的部門的批復(fù)（國(guó)有企業(yè)還需提供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門的批復(fù)）； ，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)； （2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； （3）存貨盤點(diǎn)表； （4）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。當(dāng)然，隨時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)踐的不斷變化，該25號(hào)文也暴露出一些問題，呼吁全體稅務(wù)人共同努力讓《資產(chǎn)損失扣除辦法》變的越來越完善。 （2）對(duì)于逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)申請(qǐng)資產(chǎn)損失扣除條件可以適當(dāng)?shù)慕o予簡(jiǎn)化。例如甲公司與乙公司之間是關(guān)聯(lián)公司，甲公司與丙公司之間的借款合同由乙公司進(jìn)行擔(dān)保，在合同履行過程中甲公司無力償還丙公司的借款，由乙公司進(jìn)行償還，那么乙公司該項(xiàng)損失能否在稅前扣除。那么可以看出，如果企業(yè)低于市場(chǎng)公允價(jià)格銷售貨物，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入低于營(yíng)業(yè)成本的損失可以在稅前扣除，就應(yīng)該采取專項(xiàng)申報(bào)方式，但是在后面第五章非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)中存貨損失確認(rèn)條件的幾個(gè)情形中并沒有提到關(guān)于低于市場(chǎng)公允價(jià)格銷售貨物的損失確認(rèn)條件。 （10）取消股權(quán)投資損失中可收回金額5％ 以往規(guī)定曾要求可收回金額為賬面余額的5％（企業(yè)股權(quán)（權(quán)益）投資損失扣減項(xiàng)之一）。取消了限制條件，即國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告。25號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除?？煽鄢馁Y產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款損失、企業(yè)之間往來款項(xiàng)損失、被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失等。為了解決上述問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）。25號(hào)文反映出了稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理的新思路，也為企業(yè)做好資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除工作指明了方向。25號(hào)文在諸多方面有閃光點(diǎn)，但同時(shí)也有不足之處。隨后國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除的特定問題進(jìn)行明確。 （2）提出了實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。取消了以往“數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證”的限制條件。25號(hào)文第四十二條，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 （2）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，其他往來款項(xiàng)損失確認(rèn)時(shí)間和條件。25號(hào)文沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方往來賬款損失的認(rèn)定問題作出明確的規(guī)定，這就有可能為關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間利用這一漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、甚至“合理避稅”提供了制度性誘因。一是要求提供業(yè)務(wù)合同或者借款合同及銀行匯款憑證；二是要求對(duì)方企業(yè)提供無法還款的書面聲明并經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；三是要求該企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查該企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，如果不健全或者存在違法違規(guī)問題，那么先解決問題后才能申請(qǐng)往來款的稅前扣除。附件： 【資產(chǎn)的范圍】 資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)銀行存款應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)權(quán)益性投資債權(quán)性投資股權(quán)性投資 【資產(chǎn)損失的范圍】 資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失 企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓，但符合《通知》[財(cái)稅（2009）57號(hào)文]和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失 在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 注意：非正常損失 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第二十四條規(guī)定“條例第十條第 （二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。