【正文】 人當(dāng)期收入總額比重，乘以允許稅前扣除的捐贈(zèng)總額，計(jì)算出每個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稅前扣除額（或扣除限額），并予以稅前扣除（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅前扣除平均法”）。 楊先生5月份應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（360020001000）10%－25 ＝35（元） 如果楊先生是將這1000元捐贈(zèng)給艾滋病防治事業(yè)，按照政策規(guī)定，對(duì)艾滋病防治事業(yè)捐贈(zèng)是限額扣除，允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的捐贈(zèng)限額=（36002000）30%＝480（元）。 辦理手續(xù) 接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章；對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，可否以代扣代繳單位取得的統(tǒng)一捐贈(zèng)票據(jù)，附上相應(yīng)的個(gè)人捐款明細(xì)單作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)，可依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局即將出臺(tái)的文件規(guī)定執(zhí)行。 （11）對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)捐贈(zèng)。（6）對(duì)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]67號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過(guò)中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。 （3）對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）捐贈(zèng)。 （2）對(duì)受贈(zèng)者和轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的認(rèn)定鑒于現(xiàn)階段各級(jí)地方紅十字會(huì)機(jī)構(gòu)管理體制多元化的情況，為使接受的捐贈(zèng)真正用于發(fā)展紅十字事業(yè)，維護(hù)國(guó)家正常的稅收秩序，對(duì)受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者的資格認(rèn)定為：①完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。三是無(wú)償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動(dòng)及表彰工作。在《基金會(huì)管理?xiàng)l例》出臺(tái)后，有些基金會(huì)已由社團(tuán)法人改為非營(yíng)利性法人，此處，仍將基金會(huì)視同社會(huì)團(tuán)體。 甲公司2008年應(yīng)納稅所得額=500+100=400（萬(wàn)元） 甲公司2008年不需要繳納企業(yè)所得稅，2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司可申請(qǐng)退還。例3：[接例1]2008年終了，甲公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。一季度已繳企業(yè)所得稅40萬(wàn)元。 公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除操作指引 依據(jù)當(dāng)前所得稅法律法規(guī)的規(guī)定，我局對(duì)企業(yè)、個(gè)人的公益性捐贈(zèng)的所得稅處理提出了具體的操作指引，供納稅人在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)參考，如國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)公益性捐贈(zèng)支出的所得稅政策做出修改、調(diào)整，我局將及時(shí)按照新的政策規(guī)定給出新的操作指引，敬請(qǐng)廣大納稅人注意。甲公司適用25%企業(yè)所得稅稅率。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅240萬(wàn)元。 （三）關(guān)于公益性捐贈(zèng)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 稅法上所指的公益性捐贈(zèng)支出，要通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)，才允許年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但個(gè)人通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)扣除僅限于對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)：一是對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；二是對(duì)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；三是對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；四是對(duì)文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。四是中國(guó)造血干細(xì)胞捐贈(zèng)者資料庫(kù)（中華骨髓庫(kù)）的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作。縣級(jí)以上（含縣級(jí)）紅十字會(huì)的管理體制及辦理機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級(jí)編制部門(mén)核定，由同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈(zèng)者、轉(zhuǎn)贈(zèng)者資格的紅十字會(huì)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]21號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。 （7）對(duì)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)捐贈(zèng)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]24號(hào)）規(guī)定，個(gè)人或個(gè)體工商戶(hù)的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得）用于對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的捐贈(zèng)須提供科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校的研究項(xiàng)目計(jì)劃及資金收款證明。楊先生實(shí)際捐贈(zèng)額高于捐贈(zèng)限額，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按捐贈(zèng)限額予以稅前扣除，計(jì)算應(yīng)納稅額。 方法一：稅前扣除選擇法 選擇進(jìn)行稅前扣除的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。 比較兩種計(jì)算方法，稅前扣除選擇法比稅前扣除平均法少繳300元（1295元9