【正文】 原則上采用中間價，下同）作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在 “ 外匯價差 ” 科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科 目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關憑證，借記 “ 材料采購 ” 科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 二、企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記 “ 應收帳款 ”“ 運輸收入 ” 等科目。 第１１３號科目 應收帳款 一、本科目核算企業(yè)因營運等業(yè)務，應收 取的款項。 發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “ 應收帳款 ” 科目。 三、本科目應按供應單位名稱 設置明細帳。 三、本科目的 使用方法如下： １．根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ”“ 現(xiàn)金 ”“ 其他貨幣資金 ” 等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購入材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記 “ 應付票據(jù) ” 科目。 對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本，借記本科目，貸記 “ 應付帳款 ” 科目；按計劃成本，借記 “ 材料 ”“ 燃料 ”“ 輪胎 ”“ 低值易耗品 ” 等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結轉(zhuǎn)材料成本差異。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。 二、本科目可設置下列兩個明細科目： １．庫存； ２．車（船）存。非汽車運輸單位所有的在庫輪胎外胎，可視同修理用零件，在 “ 材料 ” 科目內(nèi)核算。 汽車不能使用報廢時，應計算、沖減第一套輪胎的預提費用，借記 “ 預提費用 ”科目，貸記 “ 運輸支出 ” 科目。 六、本科目應按輪胎外胎的保管地點（倉庫）、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進行在庫輪胎外胎的明細核算。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 二、外購材料的成本差異，應自 “ 材料采購 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應自 “ 輔助營運費用 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自 “ 委托加工材料 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在 “ 遞延資產(chǎn) ” 科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實 際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記 “ 其他應收款 —— 應收股利 ” 科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記 “ 投資收益 ” 科目；折價購入的債券，按當期應計利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。 ７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。交付使用時，借記本 科目，貸記 “ 在建工程 ”“ 長期應付款 ” 等科目。 七、臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 第１６６號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核 算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、企業(yè)購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記 “ 銀行存款 ”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分錄。 企業(yè)用已 入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應按確認的價值，借記 “ 長期投資 ” 科目，貸記本科目。攤銷時，借記 “ 營運間接費用 ”“ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 四、材料在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應計入材料的采購成本，能確定由過失人負責的，應自 “ 材料采購 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 應付帳款 ”“ 其他應收款 ” 等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。 第２０２號科目 應付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出 、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票帳單，借記有關成本費用科目，貸記本科目。 四、本科目應按接受勞務供應單位設置明細帳。 支付工資時，借記本科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” 科目。 三、本科目期 末貸方余額為福利費的結余。 三、 企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 第２２９號科目 其他應交款 一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項。實際支出數(shù)與已預提數(shù)的差額，應計入實際支出期的成本、費用。 第２５１號 應付債券 一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。 溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記 “ 在建工程 ”“ 財務費用 ” 科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）；折價 發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記 “ 在建工程 ”“ 財務費用 ” 科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應計利息，貸記本科目（應計利息）。 三、長期應付款的利息支出和有關費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關費用，以及外幣折合差額，計入當期。 六、本科目應按債券種類進行明細核算。 二、本科目設置以下四個明細科目： １．債券面值； ２．債券溢價； ３．債券折價； ４．應計利息。 三、本科目應按照費用種類設置明細帳。 二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記 “ 利潤分配 ”“ 營運稅金及附加 ”“ 其他業(yè)務支出 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。 企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。 職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時交回財務會計部門，借記 “ 現(xiàn)金 ” 科目，貸記 “ 其他應付款 ” 科目。 二、企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記 “ 銀行存款 ”“ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付帳款，借記本科目，貸記 “ 應付票據(jù) ” 科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記 “ 財務費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚 未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。 三、本科目應按照費用的種類設置明細帳。 三、各種無形資產(chǎn)應分期平均攤銷。 五、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記本科目 （ 工程）。 在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（ 工程），貸記 “ 應付工資 ” 科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記 “ 銀行存款 ”“ 材料 ” 等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “ 其他應收款 ”“ 銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 二、企業(yè)按月 計提固定資產(chǎn)折舊，借記 “ 營運間接費用 ”“ 其他業(yè)務支出 ”“ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記 “ 累計折舊 ” 科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 ” 科目。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記帳，確定實際價值后，再進行調(diào)整。 ２．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和 “ 累計折舊 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記 “ 銀行存款 ”“ 材料 ”“ 無形資產(chǎn) ” 等科目。接受投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。分期攤銷時，借記 “ 營運間接費用 ”“ 其他業(yè)務支出 ” 等科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，為庫存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應自 “ 材料 ” 等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營運過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。領用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎）時，借記 “ 運輸支出 ” 科目，貸記本科目。 二、企業(yè)的輪胎采購和入庫的核算方法，與 “ 材料 ” 科目的有關規(guī)定相同。車（船）領用燃料時，借記本科目〔車（船）存〕，貸記本科目（庫存）；月末根據(jù)實際耗用，借記 “ 運輸支出 ” 等科目，貸記 本科目〔車（船）存〕。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 企業(yè)購入的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應在 “ 燃料 ”“ 輪胎 ”“ 低值易耗品 ”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 五、本科目應按照材料品種設置明細帳。 ３．企業(yè)已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額，借記本科目，貸記 “ 預付帳款 ” 科目。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞帳準備。 如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記 “ 應收票據(jù) ” 科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 財務費用 ” 科目。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記 “ 其他應收款 ” 科目，按實際支付的價款，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 五 、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。購入外匯額度再出讓時，按實際收到的人民幣金額，借記本科目（人民幣 戶），按出讓外匯額度的帳面成本，貸記 “ 外匯價差 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 財務費用 ” 科目。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列入財務費用。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置 “ 銀行存款日記帳 ” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 ９．低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并入 “ 材料 ” 科目核算。 二、會計科目 （一）會計科目表 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 順序號 ｜ 編 號 ｜ 名 稱 －－－－－｜－－－－－｜－－－－－ －－－－－－－ ｜ ｜ 一、資產(chǎn)表 １ ｜ １０１ ｜ 現(xiàn)金 ２ ｜ １０２ ｜ 銀行存款 ３ ｜ １０９ ｜ 其他貨幣資金 ４ ｜ １１１ ｜ 短期投資