【正文】 異的核算 ???該 車 間 計 劃 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計 劃 單 位 小 時 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時 總 數(shù)該 車 間 實 際 制 造 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實 際 單 位 小 時 制 造 費(fèi) 用 ＝該 車 間 各 種 產(chǎn) 品 實 際 生 產(chǎn) 工 時 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時 計 劃 單 位 小 時 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 實 際 制 造 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 生 產(chǎn) 工 時 實 際 單 位 小 時 制 造 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 制 造 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 例 710 承例 79，豐華廠 A車間 6月份計劃制造費(fèi)用總額為 20720元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總額為 2960小時；實際生產(chǎn)工時為 3100小時，實際發(fā)生制造費(fèi)用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時為 1836小時，實際生產(chǎn)工時為 1807小時。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其 6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見表 724。 – 將直接材料實際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。 – 材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產(chǎn)成品的定額成本。 插入表 719 根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 975000 貸：基本生產(chǎn)成本 975000 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 定額法的特點(diǎn) ? 定額法的計算程序 ? 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 定額法的特點(diǎn) ? 定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計算方法?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 插入表 715 ? 如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費(fèi)用不大，為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。乙產(chǎn)品的原料按固定單價每千克 ，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計價。 插入表 712 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 ——甲產(chǎn)品 104850 貸：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 104850 ? 副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。 A、 B、 C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中 C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩個階段： – 采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； – 對于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計算其全部成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算 A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表 73。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為 1，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。 ，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計算方法。 第 7章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法 ? 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 產(chǎn)品成本計算的標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 分類法的特點(diǎn) ? 分類法的計算程序 ? 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算 分類法的特點(diǎn) ? 按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計算成本。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 分類法的計算程序 ? 例 71 表 73中各種費(fèi)用分配率計算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率 分類法的適用范圍、 優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。 ? 例 72 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。 C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計算。 ? 可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。 甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序如下： ? 例 74 （ 1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計劃成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。 ? 等級品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。 ? 定額法的主要特點(diǎn)： – 將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。 ? 零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表 720和表 721，產(chǎn)品定額成本計算表如表 722。 – 每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種 差異憑證 。 – 切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。 ? 如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。 插入表 724 （ 2）直接人工費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計算如下： 20720729602154531007??????計 劃 每 小 時 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 實 際 制 造 費(fèi) 用 =1807 = 12558 .65 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 =1836 =1285 2 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應(yīng)計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結(jié)果如下： 1212023????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應(yīng)將該項差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。 ? 例 713 插入表 725 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件 ? 定額法的優(yōu)點(diǎn) ? 定額法的缺點(diǎn) ? 定額法的應(yīng)用條件 ? 能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強(qiáng)成本控制。包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動。 ? 變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈正比例變動的成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定。 ? 計件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計件工資單價；在計時工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率： ? 計時工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： ?直 接 人 工 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時 標(biāo) 準(zhǔn) 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計算如表 727所示。可按如下公式計算： ? 固 定 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 總 額固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時 ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計算如表 728所示。 實際價格 實際用量 標(biāo)準(zhǔn)價格 實際用量 標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料價格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實際耗用 A材料 28000千克、B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、11元 /千克。 ? 直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 實際分配率 實際工時（實際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 量 差 異 固定制造費(fèi)用差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用） ? 兩差異分析法： ? 例 721 M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為 2023件，實際產(chǎn)量為 1900件；計劃固定制造費(fèi)用為90000元，實際發(fā)生固定制造費(fèi)用 91800元；計劃總工時為 12023小時，實際耗用工時為 11500小時；工時標(biāo)準(zhǔn)為 6小時，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時 。其中，材料價格差異的核算有兩種方法： – 第一種方法，在購入材料時按標(biāo)準(zhǔn)成本記入 “原材料 ”賬戶，將其價格差異記入 “材料價格差異 ”賬戶。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 1）領(lǐng)用材料及將直接人工費(fèi)用、變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本的會計分錄（購入材料以及實際支付以上各項費(fèi)用時的會計分錄從略）。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 ? 區(qū)別： – 定額法下，要計算產(chǎn)品的實際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般不計算產(chǎn)品的實際成本。 – 一種產(chǎn)品的不同成本項目，可以采用不同的成本計算方法。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲產(chǎn)品的成本項目中加設(shè) “半成品 ”項目），按實際成本進(jìn)行總分類核算。 插入表 731 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 例 724 從本月（ 10月） 1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計，第二車間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件 62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。 （ 1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表 734。 根據(jù)表 735編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 1202300 制造費(fèi)用 52470 貸：原材料 1254770 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 例 724 插入表 735 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 例 724 （ 3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、電價編制外購動力費(fèi)用分