【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即價(jià)差。 ? 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，也應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。 ?某 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 直 接 材 料 成 本 差 異 ＝（ 該 產(chǎn) 品 直 接 材 料 定 額 費(fèi) 用 + 直 接 材 料 脫 離 定 額 差 異 ） 原 材 料 成 本 差 異 分 配 率? 例 711 承例 79，豐華工廠甲產(chǎn)品 6月份所耗直接材料定額費(fèi)用為 57000元，脫離定額差異為節(jié)約 800元，原材料的成本差異率為節(jié)約 1%。該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： （ 57000800） （ 1%） =562（元） ? 定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。 ? 定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。 ? 可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計(jì)算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進(jìn)而確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。 ? 在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以按如下公式計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異： ?按 新 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用系 數(shù) ＝按 舊 定 額 計(jì) 算 的 單 位 產(chǎn) 品 費(fèi) 用月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ＝ 按 舊 定 額 計(jì) 算 的 月 初 在 產(chǎn) 品 費(fèi) 用 （ 系 數(shù) 1 ） ? 例 712 承例 79，甲產(chǎn)品的一些零件從本月 1日起實(shí)行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費(fèi)用定額為 12元，新的直接材料費(fèi)用定額為 元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為 12023元。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算結(jié)果如下： 1212023????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項(xiàng)差異；另一方面，還應(yīng)將該項(xiàng)差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。 ? 定額變動(dòng)差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 產(chǎn) 品 實(shí) 際 成 本 ＝ 按 現(xiàn) 行 定 額 計(jì) 算 的 產(chǎn) 品 定 額 成 本 + 脫 離 現(xiàn) 行 定 額 的 差 異 + 直 接 材 料 或 半 成 品 成 本 差 異 月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 ? 例 713 承例 79，假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，為了加強(qiáng)定額管理和成本控制，采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個(gè)封閉式車間（ A車間）生產(chǎn)，不分步計(jì)算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見表 725。 ? 例 713 插入表 725 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件 ? 定額法的優(yōu)點(diǎn) ? 定額法的缺點(diǎn) ? 定額法的應(yīng)用條件 ? 能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額（或計(jì)劃）的差異，有利于加強(qiáng)成本控制。 ? 便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。 ? 有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。 ? 能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。 ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨(dú)核算脫離定額差異，在定額變動(dòng)時(shí)還必須修訂定額成本，計(jì)算定額變動(dòng)差異，因此核算工作量大。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 成本按習(xí)性的分類 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本差異的計(jì)算和分析 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn) ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)： – 預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。 – 按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。 – 計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 ? 正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。 成本按習(xí)性的分類 ? 成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 ? 成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。 ? 固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。 業(yè)務(wù)量 固定成本總額 業(yè)務(wù)量 單位固定成本 ? 固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 – 約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強(qiáng)的約束性，在短期內(nèi)難以改變。 – 酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。 ? 變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 ? 變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。 ? 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 變動(dòng)成本總額 a bx??總 成 本 ＝ 固 定 成 本 總 額 + 單 位 變 動(dòng) 成 本 業(yè) 務(wù) 量y ＝業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx ? 完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間成本。 ? 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。 ? 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。 ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，不僅要考慮目前市價(jià)及未來市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。 ? ?直 接 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 材 料 價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) ? 例 714 假定 M公司甲產(chǎn)品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表 726所示。 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 總 額標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí)? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。 ? 計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率： ? 計(jì)時(shí)工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： ?直 接 人 工 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 727所示。 插入表 727 ?變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率可按如下公式計(jì)算： ? 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 總 額變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí) ?固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。 ? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用?？砂慈缦鹿接?jì)算： ? 固 定 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 總 額固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí) ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 728所示。 插入表 728 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 ? 例 717 根據(jù)例 714~例 716各項(xiàng)有關(guān)資料 ，填列 M公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表 729所示。 插入表 729 成本差異的計(jì)算和分析 ? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。 ? 計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料價(jià)格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 A材料 28000千克、B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為 /千克、11元 /千克。 ? 例 718 直接材料成本差異計(jì)算分析如下： A材料價(jià)格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） B材料價(jià)格差異 =（ 1110） 20230=20230（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料價(jià)