【正文】 便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。 ? 定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)： – 預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。 ? 采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。 ? 固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。這類成本有很強(qiáng)的約束性，在短期內(nèi)難以改變。 ? 變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。 ? 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。 ? 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 總 額標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí)? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。 插入表 727 ?變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。 ? 工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。 插入表 728 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 插入表 729 成本差異的計(jì)算和分析 ? 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 ? 例 718 直接材料成本差異計(jì)算分析如下： A材料價(jià)格差異 =（ ） 28000=14000（元）（有利差異） B材料價(jià)格差異 =（ 1110） 20230=20230（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異 6000（元）（不利差異） A材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =190015=28500（千克） B材料標(biāo)準(zhǔn)用量 =190010=19000（千克） A材料用量差異 =（ 2800028500） 5=2500（元）（有利差異） B材料用量差異 =（ 2023019000） 10=10000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 =6000+7500=13500（元）（不利差異） ? 直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。 實(shí)際工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 直接人工工資率差異 直接人工效率差異 直接人工成本差異 ? 例 719 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用 11500小時(shí)，實(shí)際工資總額 86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為 8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時(shí)。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外的因素也可能影響人工效率。可能由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門的控制范圍，如電價(jià)。 固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用能量差異 =（ 120231900 6） =（ 1202311400） =4500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法： 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際工時(shí) 固定制造費(fèi)用耗 費(fèi) 差 異 固定制造費(fèi)用能 力 差 異 固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用效 率 差 異 實(shí)際分配率 實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用） ? 例 722 仍以例 721的資料為依據(jù)，采用三差異分析法，固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =9180090000=1800（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用能力差異 =（ 1202311500） =3750（元） （不利差異） 固定制造費(fèi)用效率差異 =（ 115001900 6） =（ 1150011400） =750（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異 6300（元）（不利差異） ? 三差異分析法的能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法的能量差異。 ? 固定制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時(shí)利用效率問題。核算的是購(gòu)入材料的價(jià)格差異。主要有兩種處理方法： – 第一種方法，將當(dāng)期的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期已銷產(chǎn)品。 1）領(lǐng)用材料的會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)例 718，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接材料的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本： （ 515+1010） 1900=332500（元） 直接材料實(shí)際成本： 28000+1120230=346000（元） 直接材料價(jià)格差異： 6000（元）（不利差異） 直接材料用量差異： 7500（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ①借：在產(chǎn)品 332500 材料價(jià)格差異 6000 材料用量差異 7500 貸：原材料 346000 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 2）將直接人工費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)例 719，投產(chǎn) 1900件甲產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： 861900=91200（元） 直接人工實(shí)際成本： 86250（元） 直接人工工資率差異： 5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異： 800（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ②借：在產(chǎn)品 91200 直接人工效率差異 800 貸：應(yīng)付工資 86250 直接人工工資率差異 5750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 3）將變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)例 720，變動(dòng)制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用： 461900=45600（元） 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用： 40250（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 5750（元）（有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異： 400（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ③借：在產(chǎn)品 45600 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 400 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 40250 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 5750 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 4）將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)例 722，固定制造費(fèi)用的有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用： 61900=85500（元） 實(shí)際固定制造費(fèi)用： 91800（元） 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異： 1800（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用能力差異： 3750（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用效率差異： 750（元）（不利差異） 根據(jù)以上數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下： ④借：在產(chǎn)品 85500 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1800 固定制造費(fèi)用能力差異 3750 固定制造費(fèi)用效率差異 750 貸：固定制造費(fèi)用 91800 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 ? 例 723 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)計(jì)分錄。 本期各項(xiàng)成本差異的匯總結(jié)果詳見表 730。 – 定額法下，只核算各成本項(xiàng)目的成本差異，且不為各種成本差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對(duì)各成本項(xiàng)目的成本差異進(jìn)行分解核算，且為各種成本差異專設(shè)會(huì)計(jì)科目。 – 一個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)類型或管理要求不同，可以采用不同的成本計(jì)算方法。 – 分類法、定額法等輔助方法可以與各種成本計(jì)算的基本方法結(jié)合應(yīng)用。半成品通過半成品庫(kù)收發(fā)。材料成本差異（本月材料成本差異率為 1%）和半成品成本差異計(jì)入各車間的產(chǎn)成品成本。 該廠規(guī)定，甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異和原材料、半成品成本差異，均由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)，脫離定額差異按定額成本比例在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。其他消耗定額沒有改變。本月用于甲產(chǎn)品的定額工時(shí)共為 39600小時(shí)。 插入表 734 根據(jù)表 734編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用 22023 貸：銀行存款 22023 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 ? 例 724 （ 2）根據(jù)原材料的領(lǐng)退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制原材料費(fèi)用分配表，詳見表 735。