【正文】 ，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額的比率，作為它們的系數(shù)。 （ 2） 選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算各種產(chǎn)品的成本。 ，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下，可以結合采用幾種不同的成本計算方法。第 7章 產(chǎn)品成本 計算的輔助方法 學習目標 、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應用條件和優(yōu)缺點。 第 7章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法 ? 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 產(chǎn)品成本計算的標準成本法 ? 各種成本計算方法的實際應用 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 分類法的特點 ? 分類法的計算程序 ? 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件 ? 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算 分類法的特點 ? 按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。 分類法的計算程序 分類法的計算程序 ? 分配標準應與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進行折算，折算成標準產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例進行分配。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 2）按產(chǎn)品類別（ A類）開設產(chǎn)品成本明細賬。 分類法的計算程序 ? 例 71 表 73中各種費用分配率計算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率 分類法的適用范圍、 優(yōu)缺點和應用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。 – 在產(chǎn)品結構、所耗原材料或工藝技術發(fā)生較大變動時，應及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。 ? 例 72 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。 ? 例 72 根據(jù)表 74和表 75的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表 76所示。 C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本結轉采用綜合結轉法，其結轉成本按全月一次加權平均法計算。 插入表 79 ? 例 73 （ 2）將聯(lián)合成本在 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，并編制聯(lián)合成本分配計算表，如表 710所示。 ? 可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。 ? 例 74 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。 甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序如下： ? 例 74 （ 1）分配各種生產(chǎn)費用。詳見表 714。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。 ? 工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。 ? 等級品是指品種、規(guī)格相同，但質量等級不同的產(chǎn)品。以售價作為分配標準，以一等品作為標準產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。 ? 定額法的主要特點： – 將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。 – 不同之處：計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期（一般為一年）內平均消耗定額，在計劃期內通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應隨著生產(chǎn)技術的進步、勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂。 ? 零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表 720和表 721，產(chǎn)品定額成本計算表如表 722。 – 由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù) 定額憑證 領發(fā)。 – 每批生產(chǎn)任務完成后，應根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種 差異憑證 。則上述少領 200千克的領料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 – 切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。 插入表 723 （ 1）直接材料費用脫離 定額差異的核算 3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領料單等定額憑證和超額領料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗外，還應定期通過盤存的方法核算差異。 ? 如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應改為按直接材料消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。限額領料單中載明的本期已實際領料數(shù)量為 2100千克。 插入表 724 （ 2）直接人工費用脫離 定額差異的核算 ? 計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。 （ 2）直接人工費用脫離 定額差異的核算 ? 如果直接人工屬于直接計入費用： ? 如果直接人工屬于間接計入費用： ??某 種 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 差 異＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 直 接 人 工 費 用 （ 該 產(chǎn) 品 實 際 產(chǎn) 量 該 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 定 額 ）???該 車 間 計 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 直 接 人 工 費 用 總 額某 車 間 計 劃 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用 ＝該 車 間 計 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時 總 數(shù)該 車 間 實 際 直 接 人 工 費 用 總 額某 車 間 實 際 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用 ＝該 車 間 實 際 生 產(chǎn) 工 時 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時 計 劃 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用某 產(chǎn) 品 的 實 際 直 接 人 工 費 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 生 產(chǎn) 工 時 實 際 單 位 小 時 直 接 人 工 費 用某 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實 際 直 接 人 工 費 用 該 產(chǎn) 品 定 額 直 接 人 工 費 用（ 2）直接人工費用脫離定額差異的核算 ? 例 79 豐華廠 A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品） 6月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為 14800元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為 2960小時；本月實際直接人工費用為 16120元，實際生產(chǎn)工時為 3100小時；本月甲產(chǎn)品定額工時為 1836小時，實際生產(chǎn)工時為 1807小時。甲產(chǎn)品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下： 20720729602154531007??????計 劃 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）實 際 每 小 時 制 造 費 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 實 際 制 造 費 用 =1807 = 12558 .65 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費 用 =1836 =1285 2 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 制 造 費 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）（ 3）制造費用及其他費用 脫離 定額（或計劃）差異的核算 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法進行分配。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結轉半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。定額修訂后，應該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調整月初在產(chǎn)品的定額成本。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結果如下： 1212023????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應將該項差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。 ? 例 713 插入表 725 定額法的優(yōu)缺點及應用條件 ? 定額法的優(yōu)點 ? 定額法的缺點 ? 定額法的應用條件 ? 能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。 ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 – 計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。 ? 標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。 成本按習性的分類 ? 成本習性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務量之間的依存關系。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務量的影響，但單位固定成本與業(yè)務量呈反比例變動。 – 約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。 ? 變動成本是指其總額隨著業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。 業(yè)務量 單位變動成本 業(yè)務量 變動成本總額 a bx??總 成 本 ＝ 固 定 成 本 總 額 + 單 位 變 動 成 本 業(yè) 務 量y ＝業(yè)務量 x y 成本 o y=a+bx a bx ? 完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計入期間成本。 標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定 ? 直接人工標準成本的制定 ? 制造費用標準成本的制定 ? 直接材料標準成本的制定包括直接材料用量標準的制定和直接材料價格標準的制定。 ? ?直 接 材 料 標 準 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標 準 直 接 材 料 價 格 標 準 ? 例 714 假定 M公司甲產(chǎn)品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標準成本如表 726所示。 ? 計件工資制度下，標準工資率就是標準計件工資單價；在計時工資制度下，標準工資率是指單位工時標準工資率： ? 計時工資制度下的直接人工標準成本： ?直 接 人 工 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 標 準 工 資 率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標準成本計算如表 727所示。 ? 變動制造費用標準分配率可按如下公式計算： ? 變 動 制 造 費 用 預 算 總 額變 動 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ?固 定 制 造 費 用 標 準 成 本 ＝ 工 時 標 準 固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率? 固定制造費用標準成本的制定包括工時標準的制定和固定制造費用標準分配率的制定?？砂慈缦鹿接嬎悖? ? 固 定 制 造 費 用 預 算 總 額固 定 制 造 費 用 標 準 分 配 率 ＝標 準 總 工 時 ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費用標準成本計算如表 728所示。 ? 例 717 根據(jù)例 714~例 716各項有關資料 ，填列 M公司甲產(chǎn)品標準成本卡，如表 729所示。 實際價格 實際用量 標準價格 實際用量 標準價格 標準用量 直接材料價格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標準價格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標準用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實際耗用 A材料 28000千克、B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實際價格分別為 /千克、11元 /千克。但是材料質量等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。 ? 直接人工效率差異通常應由生產(chǎn)部門負責。 變動制造費用差異計算分析如下： 變動制造費用耗費差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異 =（ 1150011400） 4=400（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品變動制造費用差異 5350（元）（有利差異） 190 0 6 114 0040250 11500? ? ??標 準 工 時 （ 小 時 ）變 動