【正文】 ，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。 （ 2） 選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。 ，可以同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法；計(jì)算一種產(chǎn)品成本時(shí)，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計(jì)算方法。第 7章 產(chǎn)品成本 計(jì)算的輔助方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。 第 7章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 ? 產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法 ? 分類法的特點(diǎn) ? 分類法的計(jì)算程序 ? 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算 分類法的特點(diǎn) ? 按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。 分類法的計(jì)算程序 分類法的計(jì)算程序 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 分類法的計(jì)算程序 ? 例 71 （ 2）按產(chǎn)品類別（ A類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 分類法的計(jì)算程序 ? 例 71 表 73中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費(fèi) 用 分 配 率直 接 人 工 費(fèi) 用 分 配 率制 造 費(fèi) 用 分 配 率 分類法的適用范圍、 優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。 – 在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。 ? 例 72 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。 ? 例 72 根據(jù)表 74和表 75的資料可以編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表 76所示。 C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算。 插入表 79 ? 例 73 （ 2）將聯(lián)合成本在 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表 710所示。 ? 可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計(jì)算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除副產(chǎn)品價(jià)值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。 ? 例 74 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。 甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算程序如下： ? 例 74 （ 1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。詳見表 714。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。 ? 工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。 ? 等級(jí)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。 ? 定額法的主要特點(diǎn)： – 將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。 – 不同之處：計(jì)劃成本所依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷修訂。 ? 零件定額卡和部件定額成本計(jì)算卡的格式如表 720和表 721，產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如表 722。 – 由于增加產(chǎn)量需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù) 定額憑證 領(lǐng)發(fā)。 – 每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種 差異憑證 。則上述少領(lǐng) 200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 – 切割完畢后填寫實(shí)際切割成的毛坯數(shù)和實(shí)際消耗量。 插入表 723 （ 1）直接材料費(fèi)用脫離 定額差異的核算 3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實(shí)際消耗外，還應(yīng)定期通過盤存的方法核算差異。 ? 如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量為 2100千克。 插入表 724 （ 2）直接人工費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 計(jì)件工資形式下，直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。 （ 2）直接人工費(fèi)用脫離 定額差異的核算 ? 如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用： ? 如果直接人工屬于間接計(jì)入費(fèi)用： ??某 種 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 （ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 該 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 定 額 ）???該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 總 額某 車 間 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝該 車 間 計(jì) 劃 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)該 車 間 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 總 額某 車 間 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝該 車 間 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 總 數(shù)某 產(chǎn) 品 的 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 產(chǎn) 量 的 定 額 生 產(chǎn) 工 時(shí) 計(jì) 劃 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 的 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 生 產(chǎn) 工 時(shí) 實(shí) 際 單 位 小 時(shí) 直 接 人 工 費(fèi) 用某 產(chǎn) 品 直 接 人 工 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 ＝ 該 產(chǎn) 品 實(shí) 際 直 接 人 工 費(fèi) 用 該 產(chǎn) 品 定 額 直 接 人 工 費(fèi) 用（ 2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算 ? 例 79 豐華廠 A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品） 6月份計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工費(fèi)用為 14800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為 2960小時(shí)；本月實(shí)際直接人工費(fèi)用為 16120元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 3100小時(shí)；本月甲產(chǎn)品定額工時(shí)為 1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為 1807小時(shí)。甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計(jì)算如下： 20720729602154531007??????計(jì) 劃 每 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）實(shí) 際 每 小 時(shí) 制 造 費(fèi) 用 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 實(shí) 際 制 造 費(fèi) 用 =1807 = 12558 .65 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 定 額 制 造 費(fèi) 用 =1836 =1285 2 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 制 造 費(fèi) 用 脫 離 定 額 差 異 == （ 元 ）（ 3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用 脫離 定額（或計(jì)劃）差異的核算 ? 發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法進(jìn)行分配。 ? 多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，也應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。定額修訂后，應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算結(jié)果如下： 1212023????系 數(shù)月 初 在 產(chǎn) 品 定 額 變 動(dòng) 差 異 （ ） =600 （ 元 ） ? 一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項(xiàng)差異；另一方面，還應(yīng)將該項(xiàng)差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。該產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，為了加強(qiáng)定額管理和成本控制，采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。 ? 例 713 插入表 725 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件 ? 定額法的優(yōu)點(diǎn) ? 定額法的缺點(diǎn) ? 定額法的應(yīng)用條件 ? 能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額（或計(jì)劃）的差異，有利于加強(qiáng)成本控制。 ? 由于采用定額法必須制定定額成本，單獨(dú)核算脫離定額差異，在定額變動(dòng)時(shí)還必須修訂定額成本，計(jì)算定額變動(dòng)差異，因此核算工作量大。包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。 – 計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。 成本按習(xí)性的分類 ? 成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 ? 固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。 – 約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本。 ? 變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量 變動(dòng)成本總額 a bx??總 成 本 ＝ 固 定 成 本 總 額 + 單 位 變 動(dòng) 成 本 業(yè) 務(wù) 量y ＝業(yè)務(wù)量 x y 成本 o y=a+bx a bx ? 完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。 ? ?直 接 材 料 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 直 接 材 料 用 量 標(biāo) 準(zhǔn) 直 接 材 料 價(jià) 格 標(biāo) 準(zhǔn) ? 例 714 假定 M公司甲產(chǎn)品耗用 A、 B兩種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表 726所示。 ? 計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率： ? 計(jì)時(shí)工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本： ?直 接 人 工 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 標(biāo) 準(zhǔn) 工 資 率 ? 例 715 例 714中 M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 727所示。 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率可按如下公式計(jì)算： ? 變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 總 額變 動(dòng) 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí) ?固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 工 時(shí) 標(biāo) 準(zhǔn) 固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率? 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定?？砂慈缦鹿接?jì)算： ? 固 定 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 總 額固 定 制 造 費(fèi) 用 標(biāo) 準(zhǔn) 分 配 率 ＝標(biāo) 準(zhǔn) 總 工 時(shí) ? 例 716 承例 714， M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表 728所示。 ? 例 717 根據(jù)例 714~例 716各項(xiàng)有關(guān)資料 ，填列 M公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表 729所示。 實(shí)際價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)用量 直接材料價(jià)格差異 直接材料用量差異 直接材料成本差異 ? 例 718 M公司制造甲產(chǎn)品需用 A、 B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為 5元 /千克、 10元 /千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為 15千克 /件、 10千克 /件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實(shí)際耗用 A材料 28000千克、B材料 20230千克， A、 B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為 /千克、11元 /千克。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門控制范圍以外的因素也可能對材料用量產(chǎn)生影響。 ? 直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（ 1150011400） 4=400（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用差異 5350（元）（有利差異） 190 0 6 114 0040250 11500? ? ??標(biāo) 準(zhǔn) 工 時(shí) （ 小 時(shí) ）變 動(dòng)