【正文】 不會產(chǎn)生溢價收入；也不會產(chǎn)生資本公積。 第六章 所有者權益 ?二、所有者權益的構成 ? (三 )盈余公積金 ? 包括法定盈余公積金和任意盈余公積金， ? 盈余公積金也可以轉(zhuǎn)增資本金。 第五章 長期負債 （ 4） 修改其他債務條件 ， 是指債務人除以上債務重組方式外 ， 以修改其他債務條件的方式進行債務重組 ， 如延長債務償還期限 、 延長債務償還期限并加收利息 、 延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等 。 ? 每期攤銷額 = ? 在實際工作中，折價的攤銷是通過編制債券折價攤銷表來完成的。常用的方法是直線法。債券 3年到期時一次還本。在計算現(xiàn)值時，一般通用的折現(xiàn)率為發(fā)行當時現(xiàn)行的市場利率，而不用債券原票面上所規(guī)定的利率，因為債券票面上規(guī)定的利率是固定不變的，而市場利率會隨金融市場的狀況發(fā)生變化，發(fā)行債券當時的市場利率能比較客觀地反映出發(fā)行企業(yè)實際負擔的利息和債券持有人實際獲得的利息。 2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤 1， 000，000元，當年按每股面值的 5%發(fā)放股利，甲企業(yè)收到股利 50， 000元。 第四章 對外投資 ?三、長期股權投資 ? (二 )長期股權投資的成本法 ?會計處理程序 ? (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權投資帳戶將不受被投資公司凈資產(chǎn)變化的影響。 ?無控制、無共同控制且無重大影響 第四章 對外投資 ?三、長期股權投資 ? (二 )長期股權投資的成本法 ?成本法的適用范圍 ? 成本法，是指按投資成本計價的一種方法。如， A公司擁有 B公司 45%的表決權資本，同時根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權負責 B公司的經(jīng)營管理。 假設華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面余額為 30 000元，該股票當日收盤價為每股 8元，所持的 S公司 3 000股股票當日公允價值為 24 000元，應調(diào)低該股票賬面價值 6 000元。 第四章 對外投資 ?一、投資的涵義及分類 ?(一 )涵義 ? 投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 第三章 流動資產(chǎn) 存貨的計價方法 ? 個別計價法 ? 先進先出法 ? 后進先出法 ? 加權平均法 ? (1)月未一次加權平均法 ? (2)移動加權平均法 第三章 流動資產(chǎn) 成本與市價孰低法計價 (1)涵義 市價：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去預計完工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值。第 2年，發(fā)生壞帳損失90 000元，其中 M公司 15 000元， N公司 75 000元，當年末“應收帳款”帳戶的余額為 1， 800， 000元。采用這種方法計提壞賬準備比較簡便，但企業(yè)應根據(jù)以往經(jīng)驗、應收賬款的賬齡、債務人實際財務狀況等因素合理估計壞賬率，才能較為準確地計算出應計提的壞賬準備。 （ 二 ） 壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種 。 資產(chǎn)類帳戶結構 第二節(jié) 復式記賬 資產(chǎn)類帳戶 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 第二節(jié) 復式記賬 資產(chǎn)類帳戶期末余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額 負債與所有者權益類帳戶結構 負債與所有者權益類帳戶期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額 第二節(jié) 復式記賬 負債與所有者權益類帳戶 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 第二節(jié) 復式記賬 費用（成本）類帳戶結構 對費用帳戶來說，無論是計入成本還是計入損益，期末結帳時均應一次結轉(zhuǎn)，因此費用類帳戶一般無余額。 第一章 總論 ?四、會計準則 ? (二 ) 我國現(xiàn)行會計準則的內(nèi)容 ?會計要表 ? 資產(chǎn) ? 負債 ? 所有者權益 ? 收入 ? 費用 ? 利潤 第二章 會計核算方法 第一節(jié) 會計科目與帳戶 第二節(jié) 復式記賬法 第三節(jié) 借貸記賬法的應用 — 會計分錄 第四節(jié) 總分類核算與明細分類核算 第一節(jié) 會計科目與帳戶 一 會計科目 —— 會計要素的再分類 (一 )什么是會計科目 會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進行歸類 ,每一類別的名稱即為會計科目 . 科目本身的涵義就是歸類的意思 (二 )會計科目與會計要素項目有何區(qū)別 會計要素項目和會計科目都是對會計要素的細分 ,原則上每一個會計要素項目都可成為一個會計科目 ,但后者更具有靈活性 。 第一章 總論 （二）應計基礎 應計基礎通常也稱為權責發(fā)生制。 第一章 總論 會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為如下三方面內(nèi)容： 1．由于經(jīng)營資金的籌集、運用和退出企業(yè)等經(jīng)濟活動所引起的資產(chǎn)、負債和權益的增減變化情況。 第一章 總論 財務會計的整個處理過程必須遵循公認會計原則或企業(yè)會計準則的規(guī)范要求 。 (一 )財務會計的主要特點 財務會計是一個經(jīng)濟系統(tǒng)。會計并不反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的全部經(jīng)濟活動，只能反映和監(jiān)督其中一部分，即能以貨幣計量、并引起資金變動的經(jīng)濟活動。會計要素是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務報表的基本構成要素。 第一章 總論 ?四、會計準則 ? (二 ) 我國現(xiàn)行會計準則的內(nèi)容 ?會計的基本前提 (會計假設 ) ? (1)獨立實體假設 ? (2)持續(xù)經(jīng)營的假設 ? (3)會計分期的假設 ? (4)貨幣計量的假設 ?會計的一般原則 (會計基本準則 ) 第一章 總論 劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出指支出的效益僅及于本年度 (或一個營業(yè)周期 )。 （一）借貸記帳法的記帳符號 借貸記帳法以“借”和“貸”為記帳符號，分別表示帳戶的左方和右方。 二 、 會計分錄的格式 借：賬戶名 (金額 ) 貸： 賬戶名 (金額 ) 第三節(jié) 借貸記賬法的應用 — 會計分錄 會計分錄分為簡單分錄和復合分錄 簡單分錄；一借一貸 復合分錄：一貸多借，一借多貸或多借多貸（很少編制） 第三章 流動資產(chǎn) ?一、應收帳款的核算 ? 應收賬款 應收賬款 1 、企業(yè)應收的各種款項 2 、已沖減壞帳準備的壞帳損失收回 1 、企業(yè)已收到的各種款項 2 、已結轉(zhuǎn)壞帳損失的應收帳款 3 、已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失又收回的貨款 借余：尚未收回的應收帳款 第三章 流動資產(chǎn) 二、壞帳損失的核算 (一 )壞帳損失的涵義及確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項 。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變量。 第三章 流動資產(chǎn) 第三章 流動資產(chǎn) 壞帳準備 企業(yè)已發(fā)生的壞帳損失 企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準備 收回的以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失 貸余：企業(yè)已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準備 壞賬準備的提取 壞賬準備可按以下公式計算： 企業(yè)提取壞賬準備時 ， 借：管理費用 — 計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備； 企業(yè)當期提取的壞賬準備 = 當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額 壞賬準備帳戶的貸方余額 — 第三章 流動資產(chǎn) 如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶貸方余額 ， 應按其差額沖減已計提的壞賬準備 ， 借：壞賬準備 貸：管理費用 —— 計提的壞賬準備 如果當期按應收款項計算應提的壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回， 第三章 流動資產(chǎn) 壞賬損失的確認 企業(yè)對于不能收回的應收款應當查明原因 ， 追究責任 。對于入庫前發(fā)生的附加費用，非商品流通企業(yè)計入存貨成本，而商品流通企業(yè)作為期間費用不計入存貨成本。計算期末存貨成本和本期銷售成本。 長期股權投資 持有至到期投資 ?股權性投資 ?債權性投資 ?混合投資 第四章 對外投資 第四章 對外投資 ?二、交易性金融資產(chǎn)的核算 ?(一 )帳戶設置 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 購入的各種有價證券的實際成本 到期收回、售出有價證券的實際成本 出售有價證券的損失、應負擔的聯(lián)營單位的虧損 股利、利息收入、聯(lián)營單位分得的利潤、出售有價證券的收益 借余：損失數(shù) 貸余：收益數(shù) （ 1）購入 華峰公司 2月 10日從 A股票市場購入 S公司股票 3 000股，每股購買價格 10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計 230元，款項以存入證券公司投資款支付。如， A公司擁有 B公司 40%的表決權資本， C公司擁有 B公司的30%的表決權資本， A公司與 C公司達成協(xié)議， C公司在 B公司的權益由 A公司代表。 第四章 對外投資 ?三、長期股權投資 ?(一 )長期股權投資的分類 ?共同控制 ? 共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。 ? 清算性股利：指被投資公司將投資公司收買其股份之前的留存盈利以股利的方式派發(fā)給股東。 ? 若被投資公司當年實現(xiàn)了利潤 ? 借：長期股權投資 — 股票 (被投資公司稅后利潤 *持股比例 ) ? 貸：投資收益 第四章 對外投資 ?三、長期股權投資 ? (三 )長期股權投資的權益法 ?權益法核算的一般程序 ? (2)會計期間終了時，應把在被投資公司所享有的那部分當期稅后利潤 (虧損 )確認為投資收益 (損失 )，并相應調(diào)增 (減 )長期投資價值。 ? 企業(yè)債券的發(fā)行價格由以下兩部分組成： ? 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 第五章 長期負債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 = ? R— 每期按票面利率計算的固定利息數(shù)。 ? 借：財務費用 ? 貸：應付債券 應計利息 ? 應付債券到期，支付債券本息時： ? 借：應付債券 — 債券面值 ? — 應計利息 ? 貸：銀行存款 第五章 長期負債 ? 二、應付債券的核算 ?溢價發(fā)行債券的核算 ? 票面利率高于市場利率，發(fā)行價格高于面值。 ? 貸：應付債券 — 應計利息 (應計利息 ) ? 企業(yè)以銀行存款一次償付應付債券本息： ? 借：應付債券 —— 債券面值 ? 應付債券 — 應計利息 ? 貸：銀行存款 第五章 長期負債 ? 二、應付債券的核算 ?折價發(fā)行債券的核算 ? 票面利率低于市場利率的情況下，折價發(fā)行。 （ 2） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ， 是指債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 。也稱資本金。 第六章 所有者權益 ?三、投入資本的核算 ?(一 )資本制度 ?資本金制度的內(nèi)容 ? (3)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間，除國家另有規(guī)定者外，投資者不得以任何方式抽回其資本金。 第六章 所有者權益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (2)公司股份的分類 ? 按股東擁有權利的性質(zhì)分類 ? ①普通股 ? ②優(yōu)先股 ? 按股票有無標明面值分類 ? ①有面值股 ? ②無面值股 第六章 所有者權益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (3)股票發(fā)行的帳務處理 ? 按面值發(fā)行股票 ? 發(fā)行時： ? 借：銀行存款 ?