【正文】 保證，且給人絕對(duì)承諾和保證的印象。 ? 會(huì)影響整個(gè)內(nèi)部控制工作運(yùn)行過(guò)程的重要操作與事項(xiàng)。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :③制衡性原則 三、制衡性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配 履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。 全面性原則是系統(tǒng)論觀點(diǎn)的體現(xiàn)?！? 說(shuō)法 目 錄 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 總則 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章：總則 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，有利于樹(shù)立全面、全員、全過(guò)程控制的理念。企業(yè)所處行業(yè)不同，業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)有較大差異。在設(shè)計(jì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制時(shí)，應(yīng)對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程分析，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，作為日常管理控制的重點(diǎn)。其局限性主要有： ? 內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán) ? 內(nèi)部承擔(dān)不相容職責(zé)的人員串通舞弊 ?內(nèi)部行使控制職責(zé)的人素質(zhì)不能適應(yīng)崗位要求 ? 由于遵循內(nèi)部控制的成本效益原則而影響內(nèi)部控制的效能 ? 適用于經(jīng)常而重復(fù)的業(yè)務(wù)等 預(yù)防性性原則： 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性是防止錯(cuò)弊發(fā)生的關(guān)鍵，因此內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)出預(yù)防性功能 預(yù)防性原則 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 實(shí)施內(nèi)部牽制制度 設(shè)計(jì)流程化的業(yè)務(wù)活動(dòng) 由于各種不確定因素的存在，企業(yè)面臨著客觀存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。 ? 具體控制措施包括： ? 合理的招聘程序 ? 具有針對(duì)性員工培訓(xùn)計(jì)劃 ? 崗位輪換制度 目 錄 一、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程 完整有效地內(nèi)部控制體系除了應(yīng)滿足相關(guān)規(guī)范要求外，還應(yīng)體現(xiàn)其所應(yīng)具備的系統(tǒng)性、適當(dāng)性及預(yù)防性功能 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則 系統(tǒng)性原則 可操作性原則 預(yù)防性原則 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 權(quán)力的分派 充分考慮企業(yè)的特點(diǎn) 認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的固有局限性 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 實(shí)施內(nèi)部牽制制度 設(shè)計(jì)流程化的業(yè)務(wù)活動(dòng) 系統(tǒng)性原則： 內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷被擴(kuò)充，與企業(yè)管理的聯(lián)系越來(lái)越緊密，各個(gè)構(gòu)成部分融合為一個(gè)不可分割的系統(tǒng) 系統(tǒng)性原則 組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)： ?明確誰(shuí)去做什么 ?明確誰(shuí)要對(duì)什么結(jié)果負(fù)責(zé) ?消除分工不明確造成在執(zhí)行中的障礙 ?提供能反映和支持企業(yè)目標(biāo)的決策和溝通網(wǎng)絡(luò) 企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 隨著委托代理關(guān)系的不同，設(shè)置不同的權(quán)責(zé)層次。 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 2）： 預(yù)算控制 預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)河執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行等。 內(nèi)部控制目標(biāo)是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。 ? 經(jīng)濟(jì)全球化呼喚著并推動(dòng)著風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的變革。 202397 尚未明確 財(cái)務(wù)部對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求 我國(guó)內(nèi)部控制的監(jiān)管外力主要來(lái)自國(guó)務(wù)院 /證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和交易所，這三個(gè)層面的監(jiān)督者均對(duì)內(nèi)部控制做出相應(yīng)的要求（續(xù) 2） 規(guī)定 內(nèi)容摘要 出臺(tái)日期 生效日期 上海證券交易所： 《 上海證券交易所 上市公司內(nèi)部控制 指引 》 要求上市公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 2023517 2023518 國(guó)務(wù)院法制辦 : 上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（征求意見(jiàn)稿） 上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我檢查和評(píng)估，并在上市公司年度報(bào)告中披露自我檢查和評(píng)估結(jié)果。 監(jiān)督 監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。 意義： ? 內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究 ? 控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分突出會(huì)計(jì)制度控制作用 ? 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)的方法等 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括以下三要素 1992年，美國(guó)首次創(chuàng)建 COSO框架，將內(nèi)部控制看作是包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系要素的體系 美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（ IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（ FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國(guó) COSO委員會(huì)（簡(jiǎn)稱 COSO），并提交了一分舉世矚目的研究報(bào)告 《 內(nèi)部控制 —— 整體框架 》 （也稱 《 內(nèi)部控制綜合框架 》 ），該報(bào)告在 1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 小提示 ? 西周，我國(guó)提出“聽(tīng)出入以要會(huì)”，是我國(guó)內(nèi)部牽制制度的火花； ? 宋朝，就已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法 三大要素 四大重點(diǎn) 20世紀(jì) 40年代至 80年代之間（內(nèi)部控制建設(shè)階段），內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到擴(kuò)張，內(nèi)部控制被區(qū)分成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制 美國(guó) 《 證券交易法 》 ，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（ Internal Accounting Control）”的概念。 這一階段的內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。 控制 活動(dòng) 控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。” 6月 5日，上海證券交易所出臺(tái) 《 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 》 6月 6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)“關(guān)于印發(fā) 《 中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn) 管理指引 》 7月 15日，財(cái)政部發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指 導(dǎo)委員會(huì) 9月 28日，深圳證券交易所出臺(tái)關(guān)于發(fā)布 《 上市公司內(nèi)部控制指引 》 的通知 3月 3日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 ——基本規(guī)范 》 和 17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）的通知 6月 28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì) ,發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 以及 《 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 》 、 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 和中注協(xié)主持起草的 《 企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引 》 等配套規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。 2023622至20231010 發(fā)布之日 財(cái)政部等 5部委： 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ，要求上市公司必須、鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)，制定內(nèi)部控制制度并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并應(yīng)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。一是相互依存的加深提高了風(fēng)險(xiǎn)后果承擔(dān)者的數(shù)量；二是發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊技術(shù)使更多的人意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果，也容易因?yàn)樾畔⒌牟煌暾麑?dǎo)致過(guò)度恐慌。 4 某些企業(yè)認(rèn)為制定出了有關(guān)部門或主管單位所要求具備的制度規(guī)定，就已經(jīng)建立了企業(yè)內(nèi)部控制。 作出這種調(diào)整的主要原因是： ? 五要素框架相對(duì)成熟、穩(wěn)定 ? 從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)來(lái)看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)八要素框架的先進(jìn)理念 內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式： 內(nèi)部控制是一個(gè)完整的控制體系，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式包含了多方面的內(nèi)容 內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方式 制度安排控制 監(jiān)督控制 業(yè)務(wù)活動(dòng)程序控制 信息系統(tǒng)控制 激勵(lì)控制 預(yù)算控制 人員素質(zhì)控制 組織結(jié)構(gòu)控制 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 1）： 制度安排控制 企業(yè)的制度包括多方面的內(nèi)容，如企業(yè)治理層面的制度安排，包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)常層間的制衡制度；企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)管理制度等。 內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)方式的具體內(nèi)容（ 3）： 信息系統(tǒng)控制 企業(yè)的運(yùn)行依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)、外信息的取得、分析與使用，同時(shí)企業(yè)也有責(zé)任對(duì)外披露關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和結(jié)果的信息。 貫徹成本效益原則，即要求力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，內(nèi)部牽制在內(nèi)部控制中仍占有重要地位，并成為有關(guān)組織結(jié)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)繼續(xù)擰分解，以便于進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。 ? 鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是由內(nèi)部控制活動(dòng)本身的性質(zhì)決定的，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)中，是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，因此制定內(nèi)部控制時(shí)必須要求全面。 對(duì)于重要的控制項(xiàng)目，控制程序應(yīng)當(dāng)更加嚴(yán)密。 （ 2）基本規(guī)范中提出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的五大原則 :④適應(yīng)性原則 四、適應(yīng)性原則 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第四條 : 適應(yīng)性原則的意義 適應(yīng)性原則的應(yīng)用 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。 以上規(guī)定信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的作用日益得到認(rèn)可，具體來(lái)說(shuō)信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的作用主要有： 根據(jù)業(yè)務(wù)流程和管理流程建立， IT部門需要針對(duì)流程制訂完善的監(jiān)控體系 1 當(dāng)用戶的某個(gè)行為不符合流程的時(shí)候， IT系統(tǒng)可以拒絕甚至報(bào)警 2 對(duì)于監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，要找到相應(yīng)的解決方案 3 當(dāng)出于業(yè)務(wù)的需要，對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行修改時(shí)， IT部門需遵循嚴(yán)格的更改流程，考察審批、授權(quán)和內(nèi)部測(cè)試等，并保留一切更改紀(jì)錄 4 要發(fā)揮信息技術(shù)在內(nèi)部控制的作用需要建立自上而下要建立一個(gè)統(tǒng)一清晰的業(yè)務(wù)流程和管理流程 注 （ 5）基本規(guī)范中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制的投入和監(jiān)管力度 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第一章第十條 : “ 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 ? 監(jiān)事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé)。 ? 審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。 基本規(guī)范中 明確需進(jìn)行內(nèi)部評(píng)審 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十五條 : ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨(dú)立性。 基本規(guī)范 對(duì)人力資源政策提出要求 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十六條 : 企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。 解讀 完善人力資源政策應(yīng)包括： ? 有完善的招聘與選拔方針及操作出呢個(gè)需 ? 對(duì)新員工繼續(xù)擰企業(yè)文化和道德價(jià)值觀的導(dǎo)向培訓(xùn) ? 對(duì)違反規(guī)章制度的行為制定違規(guī)管理制度 ? 對(duì)表現(xiàn)出色的員工制定具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃 ? 根據(jù)階段性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，對(duì)員工予以晉升、指導(dǎo)以及獎(jiǎng)罰 基本規(guī)范中單獨(dú)提出 對(duì)人力資源選拔和聘用的要求，可將其視作對(duì)人力資源選拔和聘用非常重視的一個(gè)信號(hào) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十七條 : 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。 基本規(guī)范 明確應(yīng)建立法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。航運(yùn)企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司，以規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)，僅靠?jī)?nèi)部控制難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo) 我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的里程碑事件是國(guó)務(wù)院國(guó)資委全于 2023年 6正式印發(fā)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》 全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的盛行在于全面風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)帶來(lái)重要的價(jià)值 2 協(xié)調(diào)和整合風(fēng)險(xiǎn)管理的各種觀點(diǎn) 1 減少績(jī)效不穩(wěn)定性 3 增強(qiáng)投資界和利益相關(guān)者的信息 通過(guò)以下兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn) （ 1）評(píng)估重大事件發(fā)生的可能性及其影響效應(yīng) （ 2）提出預(yù)防這些事件發(fā)生或管理這些事件 企業(yè)內(nèi)部都有許多孤立的機(jī)構(gòu)，擁有自己的風(fēng)險(xiǎn)管理觀，如財(cái)務(wù)、信息技術(shù)等，這種鼓勵(lì)的思維定式會(huì)阻礙在全企業(yè)范圍內(nèi)有效地分配資源和管理共有的風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)投資界和利益相關(guān)者的信息 在評(píng)估目標(biāo)公司的過(guò)程中，機(jī)構(gòu)投資者、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)現(xiàn)在越來(lái)越經(jīng)常地談到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，而利益相關(guān)者也可能會(huì)要求企業(yè)管理層公司和評(píng)論企業(yè)在了解和管理風(fēng)險(xiǎn)方面的能力 全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的盛行在于全面風(fēng)險(xiǎn)管理能為企業(yè)帶來(lái)重要的價(jià)值（續(xù)） 5 成功地響應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)環(huán)境 4 強(qiáng)化公司治理 6