【正文】 loridafirstbank ? FloridaFirst Florida州的一家經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的銀行，自 1934年起經(jīng)營(yíng)至今。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅(jiān)稱 20%的客戶產(chǎn)生了 150%的利潤(rùn)，另外 30%的客戶實(shí)際上消耗了 50%的利潤(rùn)，如果是這樣，要增加利潤(rùn)就需要了解更多的客戶信息。 5 floridafirstbank ? Jerry Williams和他在 FloridaFirst 同事們所發(fā)現(xiàn)的是表面上完全相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。就本案例而言，最后銀行采用了兩項(xiàng)技術(shù)：顧客利潤(rùn)率系統(tǒng)和顧客關(guān)系管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計(jì)學(xué)和歷史上的消費(fèi)習(xí)慣，以顧客到顧客的視角來(lái)看待所提供的服務(wù)。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，是顧客愿意為之付錢(qián)的部分。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來(lái)定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來(lái)確定 。 15 耗費(fèi)時(shí)間 ? 通常有四種情況： – 為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時(shí)間是 加工（或服務(wù)）時(shí)間 ；這個(gè)時(shí)間耗用量是增值的 – 質(zhì)量控制引起了 檢查時(shí)間 的發(fā)生 – 將產(chǎn)品或部件從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方則形成了運(yùn)輸時(shí)間 – 儲(chǔ)存時(shí)間和生產(chǎn)中的等待的時(shí)間為 無(wú)效時(shí)間 。其生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，就會(huì)吸引和產(chǎn)生更多的成本 17 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ? 系統(tǒng)的因素 ? 物理的因素 ? 人的因素 18 成本動(dòng)因分析 ? 成本動(dòng)因是依據(jù)企業(yè)的各個(gè)單獨(dú)的部分確定的 ? 成本動(dòng)因影響著整個(gè)企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計(jì)和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動(dòng)因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機(jī)器工時(shí)）和 數(shù)量無(wú)關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動(dòng)因的因素的個(gè)數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡(jiǎn)的成本動(dòng)因的個(gè)數(shù) ? 一個(gè)成本動(dòng)因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫(kù)和單一成本動(dòng)因 可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部管理需要來(lái)說(shuō)不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 19 成本層面 ? 單位層面成本 – 指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項(xiàng)勞務(wù)引起的 – 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單位層面的成本劃分方案，會(huì)計(jì)師們假定如果從單位層面上來(lái)看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。采用批次觀點(diǎn)反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準(zhǔn)備）與動(dòng)因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。低產(chǎn)量、復(fù)雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了 100%至500%，在有些個(gè)案中，這些成本上升了 1,000%到5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費(fèi)用從標(biāo)準(zhǔn)的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 25 救濟(jì)院中的作業(yè)成本法 ? 資料來(lái)源： Victoria Dornbusch, “Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2023年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟(jì)院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個(gè)特殊的原因：它需要向保險(xiǎn)公司證明其成本是正當(dāng)合理的。 ? 過(guò)去，保險(xiǎn)人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當(dāng)病情急速惡化時(shí)才以瀕危診療償付。個(gè)人障礙常常與下面三點(diǎn)相關(guān)： – （ 1）對(duì)未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， – （ 2）地位的可能損失， – （ 3）學(xué)習(xí)新技能的必需。它是一個(gè)抽象出來(lái)的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫(xiě)進(jìn)成百上千的學(xué)術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學(xué)生手冊(cè)。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開(kāi)好藥方了。 ? 他推測(cè)這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： – 缺少起作用的模型； – 具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； – 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； – 公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù) (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國(guó)制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的 AMT（高級(jí)制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 42 對(duì) ABC的貢獻(xiàn) ? 后來(lái)， ABC被給與一個(gè)較長(zhǎng)的（帶有某種含糊不清的）歷史。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 …… 間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來(lái)由兩階段的分配過(guò)程構(gòu)成。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 50 爭(zhēng)論 ? 一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。”（ 1992） ? 后來(lái)， Kaplan 解釋在這種差別沒(méi)有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。 ABC的關(guān)鍵性賣(mài)點(diǎn)（ the key selling features）之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過(guò)它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來(lái)展示的?！? 55 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化。 57 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 …… 61 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個(gè)戲劇不同的兩幕， – 第一幕中一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實(shí)踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； – 第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品， – 把他們聯(lián)系起來(lái)構(gòu)成一個(gè)戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 64 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷(xiāo)售新概念的時(shí)代。 65 會(huì)計(jì)人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對(duì)組織中會(huì)計(jì)作用的反思。 ? 在這個(gè)過(guò)程中，開(kāi)始時(shí)作為成本計(jì)算技術(shù)的東西穿上了管理哲學(xué)主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對(duì)的關(guān)鍵問(wèn)題的工具。 …… ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識(shí)別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動(dòng)。這是管理學(xué)精神領(lǐng)袖的時(shí)代 。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 58 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來(lái)源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒(méi)有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 54 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來(lái)似乎關(guān)鍵的概念。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說(shuō)， “ 起初，管理者把ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。這種競(jìng)爭(zhēng)系統(tǒng)之間的對(duì)抗顯