【正文】 費(fèi)用，非制造成本分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。相關(guān)成本是與決策有關(guān)的未來成本 ， 如專屬成本 、 機(jī)會(huì)成本 、 重置成本等 ， 無關(guān)成本則是與決策無關(guān)的已發(fā)生的成本 ， 如沉沒成本 、 聯(lián)合成本等 ， 該種分類有利于正確決策的進(jìn)行 。 作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生為這個(gè)矛盾的解決提供了可能性 。具體來說成本計(jì)算的目標(biāo)可歸結(jié)為三個(gè)： (1)確定盈虧及存貨價(jià)值即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 計(jì)算財(cái)務(wù)成本 ， 滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的需要； (2)促進(jìn)優(yōu)化管理行為即通過向管理人員提供成本信息 ，借以提高人們的成本意識(shí) ， 通過成本差異分析 ， 評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī) ， 促進(jìn)管理人員采取改善措施； (3)服務(wù)經(jīng)營決策即通過盈虧平衡分析等方法 ， 提供管理成本信息 ， 有效滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對(duì)成本信息的需求 。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度的降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。 （ 三 ） 成本控制 成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。 （ 五 ） 成本管理系統(tǒng)四項(xiàng)內(nèi)容之間的關(guān)系 成本規(guī)劃 成本計(jì)算 成本控制 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 五 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能及形態(tài)分類 隨著環(huán)境條件的變化 ， 成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化 。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)一方面為財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算成本信息，另一方面利用成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的成本信息進(jìn)行成本控制和成本決策等成本管理活動(dòng)。例如 ERP系統(tǒng)。 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想 一、設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)考慮的因素 （ 一 ） 外部環(huán)境因素 外部環(huán)境要素主要包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化因素。另外，作業(yè)觀念也促使企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，以降低總的資源耗費(fèi)和成本。 作業(yè)成本計(jì)算的成本對(duì)象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個(gè)層次。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計(jì)算理論，這三個(gè)環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設(shè)立資源庫，把該制造中心所耗資源價(jià)值歸集到各資源庫中去。 (三 )將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品成本 與傳統(tǒng)成本計(jì)算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a(chǎn)的每一種 (或批 )產(chǎn)品設(shè)立成本計(jì)算單。企業(yè)對(duì) LA產(chǎn)品開展市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析，并在此基礎(chǔ)上，研究 LA產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、供應(yīng)商成本、顧客的使用成本和官后服務(wù)成本。45萬元一 0 同時(shí)該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產(chǎn)能力，如由EPW廠提供模具請(qǐng)南匯廠直接加工該零件，每只價(jià)格為 2 EPW廠針對(duì)市場(chǎng)環(huán)境，將 LA產(chǎn)品定位于中高檔，采取 \成本領(lǐng)先 \戰(zhàn)略，運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)格控制成本的上升，并局部運(yùn)用ABC（ ActivityBased Costing,簡(jiǎn)稱 ABC法）控制產(chǎn)品成本，使得 LA產(chǎn)品的價(jià)格在市場(chǎng)上一直保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品 H10型 LA(以下簡(jiǎn)稱H型產(chǎn)品 )和 ZH10型 LA（簡(jiǎn)稱 ZH型產(chǎn)品 )。 H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點(diǎn)卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品 ， H型產(chǎn)品產(chǎn)量大 ， 工藝復(fù)雜程度低 。65%，這樣分配制造費(fèi)用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時(shí)產(chǎn)生的小的錯(cuò)誤就會(huì)被放大近4 (4)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)數(shù)為 :H型產(chǎn)品每批 2只 ， ZH型產(chǎn)品每批 1只 。 H型產(chǎn)品檢驗(yàn)批次為 6000/6=1000次； ZH型產(chǎn)品 ， 每批 1只 ， 每 1只檢驗(yàn) 1次 ， 檢驗(yàn)批次為 400次 ， 計(jì)算過程如表 7： 表 7： 檢驗(yàn)成本分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 批次 每次檢驗(yàn) 合計(jì) 分配比率 分配率 H型產(chǎn)品 1000 2 2023 ZH型產(chǎn)品 400 1 400 10, 合計(jì) －－ －－ 2400 64, 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)層次 產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配 ， 計(jì)算過程如表８： 表 8: 產(chǎn)品分類成本表 單位：元 產(chǎn)品名稱 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 24 15, ZH型產(chǎn)品 6 3, 合計(jì) 30 19, 423%。28倍 。 其次，進(jìn)一步分析 ABC法的計(jì)算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)作業(yè)成本高的原因是由一個(gè)共同的因素引起，即 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器占用小時(shí)數(shù)多，為 H型產(chǎn)品的 12倍。這樣 ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可提高 4倍，其單位機(jī)器小時(shí)數(shù)為原來的四分之一，其成本大大降低。 可見， ABC法的實(shí)施為降低成本指明了突破口。 接著 EPW廠成立以技術(shù)和裝備人員為主的項(xiàng)目組，就如何降低 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)作為突破口開展工作。 四、 其他 對(duì) EPW廠 A部門 ABC法進(jìn)行計(jì)算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的 226%，而 ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了 56 表 9 生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表 單位：元 產(chǎn)品名稱 使用比例 數(shù)量 合計(jì) 分配比率 分配額 H型產(chǎn)品 1 6000 6000 44, ZH型產(chǎn)品 12 400 4800 35, 合計(jì) 10800 80, (2)管理級(jí)作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎(chǔ)分配 ， H型和 ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。 制造費(fèi)用項(xiàng)目 金額 間接人工： 24, 材料處理 25, 準(zhǔn)備工作 64,27519 檢驗(yàn)人員 19, 產(chǎn)品分類包裝人員 6, 管理人員 140, 小計(jì) 其它制造費(fèi)用 34, 房屋占用 101, 設(shè)備折舊 12, 通風(fēng) 、 照明 材料管理 85, 機(jī)器動(dòng)力電費(fèi) 238, 小計(jì) 合計(jì) 379, 第三 ， 在成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上 ， 根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理 ， 按照單位級(jí)作業(yè) 、批量級(jí)作業(yè) 、 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)和管理級(jí)作業(yè)四個(gè)作業(yè)層次分配制造費(fèi)用 。 根據(jù) ABC法的實(shí)施步驟 ， EPW廠組織會(huì)計(jì) 、技術(shù) 、 生產(chǎn) 和采購等專業(yè)人員對(duì)該月 A部門的制造費(fèi)用進(jìn)行分析 ， 并按 ABC法重新計(jì)算 H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本 。 產(chǎn)品零庫存 ， 因?yàn)?H型和 ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求 ，