【正文】 債表和利潤表的需要； (2)促進(jìn)優(yōu)化管理行為即通過向管理人員提供成本信息 ，借以提高人們的成本意識 ， 通過成本差異分析 ， 評價(jià)管理人員的業(yè)績 ， 促進(jìn)管理人員采取改善措施； (3)服務(wù)經(jīng)營決策即通過盈虧平衡分析等方法 ， 提供管理成本信息 ， 有效滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求 。 外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的 ， 因此成本計(jì)算的第一種目的即可滿足 。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外 ， 主要是用于經(jīng)營管理 。 成本計(jì)算的第二 、三項(xiàng)目標(biāo)也就是針對內(nèi)部經(jīng)營管理者的 。 每個(gè)企業(yè)均是根據(jù)內(nèi)外部信息使用者的不同要求 ， 來確定成本計(jì)算的目標(biāo) ， 并進(jìn)而選擇成本計(jì)算方法的 。 成本控制的目標(biāo) 在歷史的發(fā)展過程中 ， 成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本 、 通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個(gè)階段 。 這幾種形式的成本控制目標(biāo)在我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中同時(shí)存在 。 在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本控制目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而異。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度的降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。 四 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的內(nèi)容 成本管理系統(tǒng)包括成本規(guī)劃 、 成本計(jì)算 、 成本控制和業(yè)績評價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容 ， 這四項(xiàng)內(nèi)容在不同企業(yè)的成本管理系統(tǒng)中可以表現(xiàn)出多種形式 。 （ 一 ） 成本規(guī)劃 成本規(guī)劃是對成本管理戰(zhàn)略的制定，也是對成本管理做出的規(guī)劃，是成本管理工作在總體上的把握，為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，內(nèi)容主要包括確定成本管理的重點(diǎn)，規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑，提出成本計(jì)算的精度要求和確定業(yè)績評價(jià)的目的和標(biāo)準(zhǔn)。 （ 二 ） 成本計(jì)算 成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)，分為財(cái)務(wù)成本和管理成本的計(jì)算。財(cái)務(wù)成本是為對外財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算的，計(jì)算原則是固定的，計(jì)算出的成本是歷史成本。管理成本是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而計(jì)算的，沒有固定的計(jì)算原則，計(jì)算的成本可以是歷史成本，也可以是現(xiàn)在和未來的成本。 （ 三 ） 成本控制 成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。成本控制是成本管理系統(tǒng)的核心部分?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中成本控制是全方位的控制，也是全體員工參與的控制，包括事前、事中和事后的成本控制。 （ 四 ） 業(yè)績評價(jià) 業(yè)績評價(jià)是對成本控制效果的評估 ， 目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為 。 業(yè)績評價(jià)的關(guān)鍵所在是評價(jià)指標(biāo)的選擇和評價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制的銜接 。 評價(jià)指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)。而且評價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制是否銜接也關(guān)系到成本管理的效果。利用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行約束激勵(lì)，要求解決好評價(jià)結(jié)果的量化及與獎(jiǎng)懲的掛鉤問題，尤其是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化。 （ 五 ） 成本管理系統(tǒng)四項(xiàng)內(nèi)容之間的關(guān)系 成本規(guī)劃 成本計(jì)算 成本控制 業(yè)績評價(jià) 五 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的功能及形態(tài)分類 隨著環(huán)境條件的變化 ， 成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化 。 但總體來說 ， 成本管理系統(tǒng)主要有三項(xiàng)功能： （ 1） 為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的 ， 計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值； （ 2） 估計(jì)和預(yù)測作業(yè) 、 產(chǎn)品 、 服務(wù) 、 客戶等成本對象的成本； （ 3） 為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率 、 進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋 。 不是每一個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)都具備這三項(xiàng)功能。根據(jù)這三項(xiàng)功能具體地在企業(yè)中的結(jié)合方式，將成本管理系統(tǒng)分為四種形態(tài)： 形態(tài)一：不完善的成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)只有第一項(xiàng)功能，即為對外財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算財(cái)務(wù)成本。成本管理系統(tǒng)只包含成本計(jì)算，而且是作為財(cái)務(wù)會計(jì)的組成部分，沒有管理功能。具有這種形態(tài)成本管理系統(tǒng)的企業(yè)是少數(shù)的，僅限于處于成長期的小規(guī)模企業(yè)，企業(yè)既沒有精力去進(jìn)行成本管理，也沒有必要注重成本管理，企業(yè)關(guān)注的是成長性。 形態(tài)二：財(cái)務(wù)報(bào)告目的驅(qū)動(dòng)下的成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)一方面為財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算成本信息，另一方面利用成本會計(jì)產(chǎn)生的成本信息進(jìn)行成本控制和成本決策等成本管理活動(dòng)。成本信息僅限于財(cái)務(wù)成本信息，不存在單獨(dú)為管理目的進(jìn)行的成本計(jì)算。它的適用前提是財(cái)務(wù)成本信息能夠較準(zhǔn)確的反映成本情況，不會誤導(dǎo)成本決策。產(chǎn)品組合簡單，勞動(dòng)密集型的小規(guī)模企業(yè)多適用這種成本管理系統(tǒng)。 形態(tài)三：具有高度相關(guān)性的成本管理系統(tǒng)。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在包括形態(tài)二成本管理系統(tǒng)所具備的定期的向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告的成本計(jì)算系統(tǒng)之外，還包括成本決策系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)。這種成本管理系統(tǒng)的管理職能是利用管理成本信息進(jìn)行的。因此除了計(jì)算財(cái)務(wù)成本外，還要計(jì)算管理成本，而管理成本的計(jì)算與應(yīng)用都是針對企業(yè)實(shí)際情況設(shè)計(jì)的，與管理目的具有高度的相關(guān)性 形態(tài)四：將成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告整合于一體的成本管理系統(tǒng)。例如 ERP系統(tǒng)。這種成本管理系統(tǒng)與形態(tài)三相同，都具備三種功能，但是與形態(tài)三不同的是，它將財(cái)務(wù)成本和管理成本的計(jì)算以一種高級形式結(jié)合起來。它實(shí)施的前提是，企業(yè)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理，各部門通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息共享。成本信息使用者只需要根據(jù)信息需求進(jìn)行相關(guān)設(shè)置，就可獲得所需的成本信息，包括財(cái)務(wù)成本信息和管理成本信息。 在目前多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這四種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在不同類型的企業(yè)中同時(shí)存在。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和成本管理系統(tǒng)的發(fā)展來看，第四種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)將是發(fā)展趨勢。而目前占主導(dǎo)地位，并且需要完善的是第三種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)，同時(shí)第一和第二種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在我國也廣泛存在。這種多樣性適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性，也就要求每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況為自己的成本管理系統(tǒng)功能定位，并及時(shí)根據(jù)企業(yè)的成長情況和需求進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思想 一、設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)考慮的因素 （ 一 ） 外部環(huán)境因素 外部環(huán)境要素主要包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化因素。 （ 二 ） 內(nèi)部環(huán)境因素 內(nèi)部環(huán)境因素會對成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提出直接的要求 。 影響成本管理系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu) 、 生產(chǎn)方式 、 經(jīng)營規(guī)模 、企業(yè)文化等 。 （ 三 ） 競爭戰(zhàn)略 競爭戰(zhàn)略要依靠包括成本管理系統(tǒng)在內(nèi)的一系列的經(jīng)營管理活動(dòng)來實(shí)現(xiàn) ， 成本管理系統(tǒng)只是競爭戰(zhàn)略實(shí)施的工具 。 不同的競爭戰(zhàn)略有不同的成本管理戰(zhàn)略和重點(diǎn) ， 因此會對成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提出不同的要求 ， 表現(xiàn)在成本管理方法的運(yùn)用等方面 。 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 差異化戰(zhàn)略 戰(zhàn)略規(guī)劃 重要性 弱 強(qiáng) 資本支出評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 更多的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) ， 如成本等 更多的強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) ， 如市場占有率等 預(yù)算體系 預(yù)算的作用 控制工具 短期的計(jì)劃工具 預(yù)算的修改 比較難 比較容易 業(yè)績評價(jià)中標(biāo)準(zhǔn)成本的作用 比較重要 不重要 彈性預(yù)算對控制成本的重要性 比較大 比較小 完成預(yù)算的重要性 較大 較小 控制內(nèi)容 控制結(jié)果 控制過程 向上級非正式報(bào)告的內(nèi)容及頻率 政策性事項(xiàng)的報(bào)告較少 ， 營運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較多 政策性事項(xiàng)的報(bào)告較多 ， 營運(yùn)性事項(xiàng)的報(bào)告較少 激勵(lì)制度 獎(jiǎng)金在薪酬中的比例 較低 較高 獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo) 強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo) 獎(jiǎng)金確定方式 比較客觀 比較主觀 （ 四 ） 各影響因素之間的關(guān)系 外部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 成本管理系統(tǒng) 競爭戰(zhàn)略 二 、 成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則 企業(yè)在設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)時(shí) ， 除要綜合考慮成本管理系統(tǒng)的影響因素外 ， 還要遵循一定的設(shè)計(jì)原則 。 （一）競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)原則 （ 二 ） 成本效益原則 （ 三 ） 協(xié)調(diào)原則 （ 四 ） 彈性原則