【正文】 值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ?存在 確鑿證據(jù) 表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得且能夠滿足采用公允價(jià)值模式的情況下，可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式 。 ? （ 1） 2023年年初收取租金 ? 借：銀行存款 300000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000 ? （ 2） 2023年每月計(jì)提折舊和攤銷 ? 月折舊額 =（ 5000000－ 202300）247。核算要點(diǎn)： ? （ 1） 按期（月）計(jì)提折舊或攤銷 。該塊土地使用權(quán)的成本為500萬元，出租的寫字樓應(yīng)分?jǐn)偟耐恋厥褂脵?quán)為 200萬元，出租寫字樓的工程造價(jià)為 600萬元，另一棟寫字樓的造價(jià)為 800萬元。 6月 1日， A公司購入寫字樓，其實(shí)際成本為 500萬元，全部用銀行存款支付。 ? 投資性房地產(chǎn)的特征 : ?投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營性活動 ?投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn) ?投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式 ?投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 二、投資性房地產(chǎn)的范圍 ? 投資性房地產(chǎn)的范圍包括： ?已出租的土地使用權(quán) ?持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ?企業(yè)擁有并已出租的建筑物 ? 不屬于投資性房地產(chǎn)的房地產(chǎn) ： ?自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn) ?作為存貨的房地產(chǎn) 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 ? 一、 投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件和原則 ? 基本條件（同時(shí)滿足） ： ?符合投資性房地產(chǎn)的定義 ?與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ?該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 ? 確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ： ?對已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物 ，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為 租賃期開始日 ，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。假定不考慮其他因素， A公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。假設(shè) X公司采用成本模式核算投資性房地產(chǎn)。 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷） ? （ 2） 按租賃協(xié)議或合同約定收取租金 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入等 ? （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對存在減值跡象的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行 減值測試 ， 應(yīng)計(jì)算其可回收金額，可回收金額低于 其賬面價(jià)值的 差額， 應(yīng)確認(rèn)為 資產(chǎn)減值損失， 同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 50247。 ?成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為 會計(jì)政策變更 ，將計(jì)量模式轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。 ? 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） ? 貸：投資性房地產(chǎn) —— 成本 ? 貸或借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 ? 貸或借：公允價(jià)值變動損益 ? 例 9－ 7： 2023年 8月 10日，某企業(yè)將出租期滿的辦公樓收回，開始用于本企業(yè)的行政管理。 ? 該企業(yè)的賬務(wù)處理為： ? 借：投資性房地產(chǎn) 4000000 ? 累計(jì)折舊 1000000 ? 貸：固定資產(chǎn) 4000000 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 1000000 ? （ 2）采用公允價(jià)值模式 ? 處理原則 ?按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 2023年 12月 31日，出租寫字樓的公允價(jià)值為 320萬元， 2023年 12月 31日，其公允價(jià)值為 360萬元。 ? 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 如生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn) 、 技術(shù)設(shè)計(jì)和操作上的數(shù)據(jù) 、 工藝訣竅等 。包括文學(xué)作品、工藝美術(shù)作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。 應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值 投資取的 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 接受捐贈 根據(jù)市場價(jià)格，有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)的價(jià)值和接受時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)價(jià)。 2023年 6月 15日，甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。 例題 ? 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 30 000 000 ? —— 資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 期末： 借：管理費(fèi)用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 30 000 000 —— 資本化支出 50 000 000 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)非流動資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來收益， 但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán) 會逐漸下降 總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。 作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的累計(jì)攤銷，也通過本科目核算。 【例 8— 4】 2023年 12月 31日，甲公司某無形資產(chǎn)本月攤銷金額為 1200元。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) ——出租 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷無形資產(chǎn)成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。 【例 8— 6】 2023年 1月 1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司，每年獲取租金收入 5000元，應(yīng)交營業(yè)稅為250元。企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“營業(yè)外支出”科目，按已攤銷的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目。企業(yè)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 企業(yè)自創(chuàng) 開發(fā)階段符合資本化條件的支出以及 依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出計(jì)價(jià) ? 購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 ? 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 (六 ) 特許權(quán) 又稱專營權(quán) ， 是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi) 、 一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的專有權(quán)利 。 特點(diǎn)： (三 )商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱 、圖案 、 標(biāo)記的權(quán)利 。 包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 ? （ 1） 2023年 2月 20日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) ? 借：投資性房地產(chǎn) —— 成本 3000000 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2700000 ? 資本公積 —— 其他資本公積 300000 ? （ 2）