國際稅收協(xié)調法律機制之構建(完整版)
【正文】 多發(fā)展中國家而言，其自身稅收制度尚不完善、稅收行政能力較弱，因此并不能精確地評估稅收協(xié)定條款對本國稅收利益的影響。因此，從某種程度上講，國際稅收競爭集中體現(xiàn)了發(fā)達國家和發(fā)展中國家在爭奪稅源和稅基過程中產(chǎn)生的稅收利益的沖突。其弊害是多方面的，由此帶來的損失不是由某個國家而是由世界各國所共同承擔的，從而損害了各國共有利益。但一般認為，國際稅收協(xié)調是指一些國家或地區(qū)為了建立共同市場或經(jīng)濟集團，消除稅收上對商品、資金、技術、勞務、人員流動的障礙，采取措施使集團內(nèi)不同國家和地區(qū)的稅收政策、稅收制度(包括稅種、稅率)互相接近或統(tǒng)一，以減輕彼此之間的沖突和摩擦。在西方國家，對于國際稅收協(xié)調這一術語也存在著諸多爭論。既要著力于本國經(jīng)濟社會的發(fā)展，也要兼顧國際社會的協(xié)調共同發(fā)展。在現(xiàn)代國際社會，“國家承擔的基本責任是不要做出有損于他國權利的行為。” [1]因此，一國在制定稅收法律和制度時，不僅要考慮國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展水平和財政收支狀況，還需要考慮對他國稅收利益的影響，以及國際社會的整體利益等。在當今全球化的條件下，稅收主權對于維護和促進各國的生存和發(fā)展具有極其重要的價值意義和功能。負責任的稅收主權所強調的是，在經(jīng)濟全球化的條件下，稅收主權的擁有和行使應當以對國內(nèi)和國際社會擔當責任為基礎和歸依。因此，負責任的稅收主權應該是一種行使自由與利益平衡的互動結構，而不是那種對稅收主權權力進行單向的硬性壓制的僵化約束。 [8]總之，西方理論界對國際稅收協(xié)調的定義有不同，主要體現(xiàn)在國際稅收協(xié)調的范圍和程度上，以及目的、方向上。二是居民稅收管轄權之間的沖突。20世紀80年代中期西方發(fā)達國家所得稅改革，實際上走的也是適度稅收競爭的路子。而《UN范本》以調整發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的稅收利益關系為出發(fā)點，既考慮了共同利益，又兼顧了各自的利益，在稅收管轄權的運用上，主張盡量擴大來源地稅收管轄權，同時兼顧締約國雙方的利益。正如曾令良教授所提出的，這是對國家主權的“軟侵蝕”，其特點是國際組織的行動與措施一般均事先征得有關國家或當事方的同意。GATT/WTO正是通過多邊稅收協(xié)調，對關稅和直接稅這些原來純粹屬于國內(nèi)稅收管轄的制度和政策進行規(guī)制。 [14]它迫使一國政府在制定本國稅收政策時，必須考慮WTO規(guī)則中有關非歧視原則和制度，稅收補貼以及稅收競爭這些直接或間接改變產(chǎn)品的價格，從而影響產(chǎn)品在國際市場競爭力的因素，以便使本國的稅收政策與WTO稅收規(guī)則相接軌。其中，稅收饒讓抵免是稅收協(xié)定中的一項核心條款，一國為了引進先進的資金和技術，往往會在國內(nèi)立法中制定各種給予外國投資者的稅收優(yōu)惠政策。稅收饒讓抵免事實上是一個復雜的稅收主權利益的協(xié)調平衡問題，如果各國僅僅只是從維護本國利益出發(fā)，那么在這個領域的稅收主權協(xié)調將很難成功。因此，修改全體一致表決制度的呼聲越來越高。盡管“全體一致”的表決制度并不盡善盡美，但在共同利益的指引和稅收主權責任的約束下，“全體一致”的表決制將對維護稅收主權和實現(xiàn)稅收協(xié)調發(fā)揮積極的作用。同時，“籬笆墻”稅制容易引起惡性稅收競爭，應該盡量避免。雙邊或多邊的協(xié)定協(xié)調的動因和內(nèi)容都是非常直接、具體的、應該屬于一種微觀層面的稅收協(xié)調，其所關注和解決的是若干國家之間的具體的稅收權力與利益的協(xié)調。其中成就最突出的首推OECD，它的稅務工作覆蓋面寬，包括稅收規(guī)避、有害性稅收競爭、電子商務和環(huán)境稅收等。文章來源：中顧法律網(wǎng) (免費法律咨詢，就上中顧法律網(wǎng)）第 10 頁 共 10 頁。全球層面的稅收協(xié)調應該屬于一種宏觀層面的稅收協(xié)調，其所關注和解決的是稅收權力與利益在全球范圍的協(xié)調。在區(qū)域組織協(xié)調層面，各成員國向有關區(qū)域組織部分讓渡某些稅收主權，通過多邊協(xié)商或者區(qū)域性組織的立法程序，制定相應的稅收協(xié)調法律措施，以減少區(qū)域間各國的稅收沖突，構建合理的區(qū)域稅收制度。 [17]正是由于巴林等國家的據(jù)理力爭，OECD才改變了認定有害稅收競爭的標準，免受了可能遭到的制裁和損害，抵制了該組織對國家稅收主權的削弱。但正是由于處于這樣的弱勢地位，發(fā)展中國家更應關注稅收主權的維護。然而，這個意見未能通過?！ ?二)在區(qū)域稅收協(xié)調機制中堅持“全體一致”表決原則 為了在區(qū)域組織層面進行稅收協(xié)調，成員國需要向區(qū)域性組織讓渡一定的稅收主權，但這并不是國家主權的喪失，僅僅是國家主權實施的方式發(fā)生變化而已。顯然，稅收饒讓抵免涉及的是稅收主權利益的協(xié)調平衡，對于來源國的稅收優(yōu)惠政策是否予以配合，取決于居住國對稅收饒讓抵免所持的態(tài)度和立場，在各國的實踐中分為兩派。稅收主權必須在WTO稅收協(xié)調框架下由國家依法行使，否則，就會授人以柄，被訴違規(guī)。WTO將關貿(mào)總協(xié)定時期重點對關稅的調整轉為
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