【正文】 項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除?！纠}【例題】境內(nèi)甲公司2013年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額120萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出100萬元，其中包括通過市民政局向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的20萬元以及甲公司直接向某希望小學(xué)捐贈(zèng)的30萬元。【例題2【解釋3】銷售收入為不含增值稅的收入。已知，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例分別為不超過工資、薪金總額的14%%。、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。【解釋】符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（3）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！窘忉?】“利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入”均以“合同約定的日期” 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但“接受捐贈(zèng)收入”以“實(shí)際收到的日期” 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額?！鞠嚓P(guān)鏈接】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地（或者個(gè)人住所地）確定。（ ）（2013年機(jī)考）【答案】【解析】企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，包括居民企業(yè)來源于“境內(nèi)和境外”的“各項(xiàng)”所得，以及非居民企業(yè)來源于“境內(nèi)”的“應(yīng)稅”所得。其中，2011年、2012年和2013年的不定項(xiàng)選擇題均涉及本章內(nèi)容。（2）我國(guó)企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。二、收入（P227）（★★★）（一）應(yīng)當(dāng)征稅的收入企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！鞠嚓P(guān)鏈接】在計(jì)算增值稅時(shí)，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（1）企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！窘忉?】國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！窘忉?】對(duì)來自上市公司的股息、紅利收入：（1）連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月的，征稅；（2）持有股票12個(gè)月以上的，免稅。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有（ ）?！窘忉?】三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中只有“職工教育經(jīng)費(fèi)”可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。【相關(guān)鏈接2】除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！窘忉?】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。（2）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（8）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。【解釋】贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（ ）。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%?！敬鸢浮緿【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=[（890+10）20070%]25%=190（萬元）。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）（一）計(jì)算思路應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）（1）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；（2）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)部分），應(yīng)調(diào)增?！窘夥?】（1）來源于A國(guó)所得的抵免限額=（300+200+100）25%200247。（3）銷售費(fèi)用1500萬元，其中包括廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。（3）計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：（1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益）。（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝700－700/7％6％＝100（萬元）?！纠}1【相關(guān)鏈接2】外購(gòu)的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法①固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)?！窘忉尅抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。七、其他問題（★）（一）企業(yè)所得稅的征收管理（P253），分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【答案】ACD【解析】（1）選項(xiàng)ACD：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）選項(xiàng)B：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第一單元 單元測(cè)驗(yàn)【提示】點(diǎn)擊上面的“第一單元 單元測(cè)驗(yàn)”即進(jìn)入相關(guān)試卷第二單元 個(gè)人所得稅法律制度216。臨時(shí)離境，指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日。多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的有（ ）。單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（　?。＃喊丛掠?jì)征（1）以每月收入額扣除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2010年判斷題）【例題⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。④個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（三）對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或者承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得：按年計(jì)征以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；減除必要的費(fèi)用是指按月減除3500元。【解釋 2】個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”（而非“工資、薪金所得”）項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（1）基本稅率為20%（2）“應(yīng)納稅所得額”（而非原始收入）超過一定金額的，加成征稅（2012年單選題）（1）每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額800）20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額（120%）20%（3）每次收入的“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)=每次收入額（120%）適用稅率速算扣除數(shù)【案例1】張某2014年4月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3000800）20%=440（元）。（五）稿酬所得（2011年不定項(xiàng)選擇題、2012年不定項(xiàng)選擇題）（2011年單選題）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。（2011年）【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC：應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3800800）20%（130%）=420（元）?！景咐?】某作家1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元?！窘忉?】個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€(gè)人代扣代繳。（2010年）【答案】ABC【解析】（1）選項(xiàng)ABC：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等；（2）選項(xiàng)D：編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目征收個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=5000（120%）20%=800（元）。（3）對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。（2）偶然所得以每次收入為一次。（2）如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（2010年多選題、2011年單選題）【例題1【案例2】某作家完成了一部短篇小說，3月份第一次出版獲得稿酬2000元，8月份該小說再版獲得稿酬500元。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=50000（120%）20%（130%）=5600（元）。多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“工資、薪金所得”稅目征收個(gè)人所得稅的有（ ）?！窘忉?】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅?！景咐?】張某2014年4月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=50000（120%）30%2000=10000（元）。（2011年不定項(xiàng)選擇題、2012年單選題）【例題（2）工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納“企業(yè)所得稅”，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依法繳納“個(gè)人所得稅”。（2010年單選題）⑥個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定①投資者的工資不得在稅前直接扣除，投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為3500元。（ ）（2010年）【答案】【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其個(gè)人投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。：適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率=（每月收入額3500元或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)【案例】王某2013年8月取得工資收入9400元，假設(shè)當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（三險(xiǎn)一金）共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為3500元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=940010003500=4900（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=490020%555=425（元）?！纠}2二、個(gè)人所得稅的計(jì)算（★★★）（一）工資、薪金所得（2012年不定項(xiàng)選擇題）、薪金的界定（2008年單選題、2012年單選題）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！纠}1 個(gè)人所得稅的計(jì)算216。單選題】境外甲企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。納稅調(diào)整的時(shí)效企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（1）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！窘忉?】無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。③融