【正文】 日進(jìn)行一次調(diào)整，至于外匯買賣的損益，待年終決算時再按決算牌價進(jìn)行折算。則計算公式為 ? HKD10000＝ USD金額 USD匯買價 ／ HKD匯賣價 ? USD金額＝ 10000 247。 ? 銀行售出外匯時，按匯賣價或鈔賣價，收取相應(yīng)人民幣，其會計分錄是： ? 借：吸收存款等科目 本幣 ? 貸：貨幣兌換 — 匯賣價 本幣 ? 借：貨幣兌換 —— 匯賣價 外幣 ? 貸：吸收存款、現(xiàn)金等 外幣 ? 購入 USD1000美元，匯往美國某公司。 第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算 ? 銀行在辦理外匯業(yè)務(wù)過程中，由于使用的幣種不同，經(jīng)常會發(fā)生以一種貨幣兌換成另一種貨幣的需要，這種按一定價格賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為外匯買賣。境內(nèi)外匯擔(dān)保是指銀行對境內(nèi)債權(quán)人或其他受益人出具的外匯擔(dān)保；涉外外匯擔(dān)保是指銀行對境外債權(quán)人或其他受益人或境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)出具的外匯擔(dān)保。對公外匯存款是指銀行吸收境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)和境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯資金的業(yè)務(wù)；外幣儲蓄存款，指銀行吸收自然人外匯資金的業(yè)務(wù)。 ? 貨幣兌換分戶賬是一種把人民幣和外幣金額分別記在同一賬頁上的特定格式的賬簿，它由買入、賣出、結(jié)余三欄組成，買入、賣出欄又各由外幣、牌價、人民幣三欄組成，結(jié)余欄由借或貸外幣、借或貸人民幣兩欄組成。借方登記買入外幣時記人民幣，賣出外幣時記外幣；貸方登記買入外幣時記外幣，賣出外幣時記人民幣；期末應(yīng)將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣與本科目余額進(jìn)行比較后計入“匯兌損益”的借方或貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 ? 外匯統(tǒng)賬制也稱本幣記賬法，即在業(yè)務(wù)發(fā)生時，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。 ? 套算匯率又稱交叉匯率或介率，是指兩種貨幣通過第三種貨幣為中介，而間接套算出來的匯率。 ? 間接標(biāo)價法又稱數(shù)量標(biāo)價法，與直接標(biāo)價法相反，即用本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折成外國貨幣來表示。 （ 3）根據(jù)外匯交易的交割期限，可分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯 ? 即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在兩個營業(yè)日內(nèi)辦理交割。貿(mào)易外匯是一國進(jìn)出口貿(mào)易所收付的外匯及與進(jìn)出口貿(mào)易有關(guān)的從屬費用外匯。 ? （ 2）外匯的償還必須有可靠的物質(zhì)保證，能為各國所普遍承認(rèn)和接受。我國的人民幣還不具備條件，所以還不是自由外匯。 ? 匯率的標(biāo)價方法有兩種：一是直接標(biāo)價法，一是間接標(biāo)價法。 （ 1）基本匯率和套算匯率。 二、外匯分賬制 （一）外匯分賬制的概念 ? 金融企業(yè)在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)中，必然涉及到外匯資金和人民幣資金的增減變動。 3．年終決算時并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果 ? 年終決算時，先分別編制各幣種的會計報表，再將各種外幣的會計報表按照年終決算時的牌價和規(guī)定的折算程度折合成人民幣，再與原人民幣報表合并，形成本外幣匯總的會計報表。貨幣兌換憑證的外幣聯(lián)憑證應(yīng)與對應(yīng)科目外幣憑證自行平衡；貨幣兌換人民幣聯(lián)憑證應(yīng)與對應(yīng)科目人民幣憑證自求平衡。通常外匯業(yè)務(wù)主要有以下幾種： （一）外匯兌換業(yè)務(wù) ? 外匯兌換業(yè)務(wù)是指銀行和銀行設(shè)立的外幣兌換分支機(jī)構(gòu)辦理的自然人、駐華機(jī)構(gòu)在非貿(mào)易下的人民幣與外幣的兌換。境內(nèi)外匯同業(yè)拆借的對象為經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn)可經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)；境外外匯同業(yè)拆借對象為境外金融機(jī)構(gòu)和境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)。 （十）外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款業(yè)務(wù) ? 外匯信用卡發(fā)行是指參加信用卡國際組織的境內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)批準(zhǔn)在境內(nèi)向個人和單位發(fā)行信用支付工具的業(yè)務(wù)；代理國外信用卡發(fā)行是指境內(nèi)銀行與境外發(fā)卡機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議代理其發(fā)行信用卡并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)；代理國外信用卡付款是指境內(nèi)銀行外境外發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)行的信用卡持卡人在境內(nèi)消費和取現(xiàn)辦理清算的業(yè)務(wù)。我國對經(jīng)常性項目的外匯收入實行結(jié)匯制，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性外匯收入必須匯回國內(nèi)，并按規(guī)定賣給外匯指定銀行，經(jīng)批準(zhǔn)可以在外匯指定銀行開設(shè)外匯賬戶。二者在會計處理上有著很大的區(qū)別。 ? 第一種是將差額表現(xiàn)為人民幣差額 ,作為外匯買賣的損益 ,即將買入、賣出的兩種外幣數(shù)額 ,均折算成人民幣 ,所折人民幣的差額即為外匯買賣損益。 ? 、乙種外匯存款和丙種外匯存款 ? 甲種外匯存款的主要對象為：各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國際組織機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團(tuán)體；在中國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)?，F(xiàn)匯戶存款和現(xiàn)鈔戶存款均可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)和國外。對于金額較大的貸款項目，如果借款人不能按計劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔(dān)費以彌補臨時調(diào)度資金的損失。當(dāng)借款單位用人民幣買匯償還時， ? 借：吸收存款 ? 貸：貨幣兌換 ? 同時，借：貨幣兌換 ? 貸：短期外匯貸款 ? 利息收入等 （二）買方信貸外匯貸款的核算 ? 買方信貸是出口國的銀行直接向買方或買方開戶銀行提供信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)和設(shè)備、貨物以及支付有關(guān)費用，其目的是出口國為了擴(kuò)大出口。如果借款單位以外匯額度償還貸款本息，其會計分錄為： ? 借：吸收存款 人民幣 ? 貸：貨幣兌換 人民幣 ? 借：貨幣兌換 外幣 ? 貸：買方信貸外匯貸款 外幣 ? 利息收入 外幣 ? 如果借款單位不能按期歸還貸款，應(yīng)將貸款轉(zhuǎn)入“逾期外匯貸款”進(jìn)行核算，并按逾期外匯貸款利率計息。所以，跟單信用證下，處理的是單據(jù)而不是貨物。 ? 借：吸收存款 人民幣 ? 貸：手續(xù)費收入 人民幣 ? 然后預(yù)收保證金，借：吸收存款 人民幣 ? 貸：貨幣兌換 人民幣 ? 借：貨幣兌換 外幣 ? 貸：存入保證金 外幣 2．審單付款 ? 出口商收到銀行開立的信用證，應(yīng)立即發(fā)貨并向其議付行交單。 1．受理信用證 ? 受理國外寄來的信用證時，審查無誤后進(jìn)行表外核算。 （一）匯出國外匯款 ? 匯出國外匯款是指國內(nèi)銀行根據(jù)匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯方式委托國外聯(lián)行或代理行將款項交給收款人的一種業(yè)務(wù)。銀行審核后寄往國外銀行委托收款，發(fā)出托收時，應(yīng)編制表外科目，其處理如下： ? 收入：應(yīng)收外匯托收款項 外幣 ? 出口托收款項一律實行收妥進(jìn)賬的做法。 銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯，實行比例幅度管理，具體幅度由中國人民銀行根據(jù)實際情況核定。但是直到兩個月過后也沒有音信，后經(jīng)核查，發(fā)現(xiàn)信用證條款含糊，初步認(rèn)定涉嫌詐騙，想中止合同，但為時已晚，紡織公司已按美方指定賬戶付了履約保證金 50萬美元。應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)報送外匯資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財務(wù)會計報表和資料。 ? 太原分行受托發(fā)出托收時，通過表外科目核算： ? 收入：應(yīng)收外匯托收款項 HKD60000 ? 當(dāng)對委托人辦理結(jié)匯時，會計分錄為： ? 借：存放同業(yè) HKD60000 ? 貸：貨幣兌換 HKD60000 ? 借：貨幣兌換 ￥ 63576 ? 貸：吸收存款 —— 某外貿(mào)公司 ￥ 63576 ? 同時轉(zhuǎn)銷表外科目： ? 付出：應(yīng)收外匯托收款項 HKD60000 （二）進(jìn)口代收 ? 進(jìn)口代收是國外出口商根據(jù)貿(mào)易合同規(guī)定，不通過開立信用證，在貨物發(fā)運后委托銀行寄單，通過我國銀行向進(jìn)口商收取貨款的方式。 ? 如果匯款人從其現(xiàn)匯存款賬戶中匯款的，其會計分錄為： ? 借：吸收存款 外幣 ? 貸：匯出匯款等 外幣 ? 手續(xù)費收入 外幣 ? 如果匯款人購買外匯支付匯款的，其會計分錄為： ? 借：吸收存款 人民幣 ? 貸：手續(xù)費收入 人民幣 ? 貨幣兌換 人民幣 ? 借：貨幣兌換 外幣 ? 貸：匯出匯款等 外幣 2．匯款解付后的核算 ? 國外匯入行接到我行的匯款憑證后，通知我行，會計分錄為 ? 借：匯出匯款 外幣 ? 貸：存放同業(yè)款項 外幣 （二）國外匯入?yún)R款 ? 國外匯入?yún)R款是指