【正文】 重要性 ? 7．謹(jǐn)慎性 ? 8．及時(shí)性 第三節(jié) 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及任務(wù) ? 一、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) ? 1．會(huì)計(jì)核算的特殊性 ? 2．會(huì)計(jì)核算的綜合性 ? 3．會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性 ? 4．會(huì)計(jì)核算的多元性 二、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù) ? 1．真實(shí)記錄、客觀反映旅游企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) ? 2．監(jiān)督檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策、法令和制度 ? 3．考核、分析計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行情況 ? 4．預(yù)測經(jīng)營能力，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策 第四節(jié) 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織 ? 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) ? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織形式是由企業(yè)的規(guī)模和它所擔(dān)負(fù)的任務(wù)所決定的，一般可分為獨(dú)立核算的旅游企業(yè)和非獨(dú)立核算的旅游企業(yè)。它們之間的關(guān)系是： ? 收入 費(fèi)用 =利潤。 ? 1．會(huì)計(jì)核算職能 ? 所謂會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告、分析等環(huán)節(jié)，對(duì)各旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算，從數(shù)量方面客觀、正確地反映旅游企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，為旅游企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算是旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核心和基礎(chǔ)。 ? 一、 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提 ? 會(huì)計(jì)核算的前提條件主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量等。 ? 1．獨(dú)立核算的旅游企業(yè) ? 獨(dú)立核算的旅游企業(yè)必須要有一定的資本金，有獨(dú)立經(jīng)營的自主權(quán)，能單獨(dú)在銀行開戶并經(jīng)工商行政管理部門注冊(cè)登記；能單獨(dú)計(jì)算盈虧，獨(dú)立對(duì)外結(jié)算和定期編制并向外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。 2．會(huì)計(jì)人員的主要權(quán)限 ? （ 1）有權(quán)要求本企業(yè)有關(guān)部門和人員認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)制度。 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 第二章 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) ? 第一節(jié) 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述 ? 會(huì)計(jì)方法是指用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。 二、 會(huì)計(jì)賬戶 ? 1．會(huì)計(jì)賬戶的概念 ? 賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)具體數(shù)據(jù)的一種工具。 2．會(huì)計(jì)憑證的種類 按其填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。 ? （ 5）編號(hào)連續(xù)。 三、記賬憑證 ? 1．記賬憑證的內(nèi)容 ? 記賬憑證可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。 ? （ 6）填制、審核、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽名或簽章。 ? （ 2）分類、匯總會(huì)計(jì)信息。如果發(fā)生跳行、隔頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷或蓋“此頁空白”、“此行空白”戳，并由經(jīng)手人蓋章。 ? （ 2）賬賬核對(duì)。 ? （ 3）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。 ? （ 6）月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及明細(xì)分類賬的余額分別與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對(duì)相符。 ? （ 2）遵循的基本會(huì)計(jì)理論和方法相同。 ? （ 4）會(huì)計(jì)核算程序不同。 二、 會(huì)計(jì)檔案的整理和保管 ? 1． 會(huì)計(jì)檔案的整理 ? 1）會(huì)計(jì)憑證的整理 ? 2）會(huì)計(jì)賬簿的整理 ? 3）會(huì)計(jì)報(bào)表的整理 2．會(huì)計(jì)檔案的保管 ? 1） 會(huì)計(jì)檔案的保管必須建立專人負(fù)責(zé)制度 ? 2）會(huì)計(jì)檔案的保管必須執(zhí)行保密制度 ? 3）會(huì)計(jì)檔案的保管必須科學(xué)有序 三、會(huì)計(jì)檔案的鑒定和銷毀 ? 1．會(huì)計(jì)檔案的鑒定 ? 會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，應(yīng)由本單位檔案部門和保管人員提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)會(huì)部門共同鑒定，嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)檔案是否已達(dá)到保存期限，在到期的會(huì)計(jì)檔案中是否存在具有保留價(jià)值的資料。庫存現(xiàn)金的日常清查由出納員于每日業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與“現(xiàn)金日記賬”的余額相核對(duì)。 第三節(jié) 旅游企業(yè)其他貨幣資金的核算 ? 一、外埠存款的核算 ? 外埠存款是指旅游企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購而匯往采購地所開立的采購專戶的款項(xiàng)。匯款單位應(yīng)向簽發(fā)銀行填寫 “銀行匯票委托書”，開戶銀行受理委托收妥款項(xiàng)后，經(jīng)審核同意簽發(fā)銀行匯票給匯款單位，匯款單位持匯票向異地收款單位辦理支付款項(xiàng)的結(jié)算。信用卡是指商業(yè)銀行向企業(yè)或個(gè)人發(fā)行的、憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特別載體卡片。 ? ［例 3—14］某星級(jí)酒店 4月進(jìn)口原材料一批，價(jià)款為 5 000美元，當(dāng)日美元中間匯率為 。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。 ? 一、應(yīng)收票據(jù)取得及轉(zhuǎn)讓的核算 ? 1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 ? 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 ? 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需商品時(shí)，應(yīng)按取得商品的實(shí)際成本，借記“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，則借記或貸記“銀行存款”等賬戶。該賬戶的借方反映向業(yè)務(wù)單位預(yù)付的賬款；貸方反映企業(yè)收到所購物品或接受勞務(wù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：預(yù)付賬款 ——銀河商場 67 000 ? 貸：銀行存款 67 000 ? 庫存現(xiàn)金 30 000 二、其他應(yīng)收款的核算 ? （ 1） 付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的備用金； ? （ 2） 應(yīng)收的各種賠款； ? （ 3） 應(yīng)收的各種罰款； ? （ 4） 存出保證金、交納的旅行社質(zhì)量保證金等； ? （ 5） 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； ? （ 6） 應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)； ? （ 7） 其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)，如現(xiàn)金短缺。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：管理費(fèi)用 3 700 ? 貸：應(yīng)收賬款 ——B旅行社 3 700 ? 已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)。（ 4）低值易耗品。（ 4）盤盈的存貨。 4）個(gè)別計(jì)價(jià)法。 ? ［例 5—12］某酒店餐飲部領(lǐng)用玻璃器皿一批，成本 1 100元；行政部門領(lǐng)用辦公用品一批，成本 1 500元。 ? ［例 5—14］南京鐘山飯店商場部購入服裝一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 10 000元，增值稅稅額為 1 700元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，服裝已驗(yàn)收入庫。屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和過失人的賠款，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠款，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。 二、 長期股權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置 ? 旅游企業(yè)為了能恰當(dāng)?shù)胤从澈捅O(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶。 ［例 6— 1］ ? 2023年 1月 1日，甲旅游公司支付現(xiàn)金 500萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(quán)（甲和丙同受 A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 1 000萬元。則甲旅游公司投資時(shí)的賬務(wù)處理如下： ? 合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅） +直接相關(guān)費(fèi)用 ? =600 （ 1+17%） +0=702（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 ——乙企業(yè)（公允價(jià)值） 7 020 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020 000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000 ? 貸：原材料 5 000 000 ? （ 2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 ? （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 ? （ 2）在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 ? （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? （ 2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。而且在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”在報(bào)表中的余額反映不出投資時(shí)的原始成本，且會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。 3． 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 ? 為了核算和監(jiān)督長期股權(quán)投資減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ”總分類賬戶，進(jìn)行總分類核算。 （ 4）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 ? 3．按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 ? （ 1）自有固定資產(chǎn)。（ 7）文體娛樂設(shè)備。 ? （ 4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。 ? （ 3） “在建工程 ”賬戶。 二、購入固定資產(chǎn)的核算 ? 1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn) ? 購入這類固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 ? （ 5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) ? 1． 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) ? （ 1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià)。 ? 4．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 ? （ 1）房屋及建筑物。 2．固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? 固定資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件： ? （ 1）固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 思考練習(xí)題 ? 一、名詞解釋 ? 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資核算的成本法 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 二、簡答題 ? 股權(quán)投資取得成本的確定有何區(qū)別？ ? 含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ ? 自的優(yōu)缺點(diǎn)。 2．權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 ? 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 ? （ 3）在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： ? 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但以該科目的賬面價(jià)值減記至零為限。 ? （ 4）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資年度和以后年度處理。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? （ 4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) ——非貨幣性資產(chǎn)交換 》 有關(guān)要求確定。 2023年 1月，甲旅游公司以 1 500萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入 B公司 60％的股份，購買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2 500萬元。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的，調(diào)整留存收益。該賬戶應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000 ? 貸：原材料 ——甲材料 3 000 ? 短缺損失經(jīng)批準(zhǔn)列入管理費(fèi)用，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：管理費(fèi)用 3 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3 000 思考練習(xí)題 ? 一、名詞解釋 ? 存貨 原材料 永續(xù)盤存制 ? 二、簡答題 ? ？試比較它們的優(yōu)缺點(diǎn)。在永續(xù)盤存制下，雖然通過存貨的明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映出各種存貨的收發(fā)存情況，但由于企業(yè)存貨的種類多，收發(fā)頻繁，在計(jì)量和計(jì)算上可能發(fā)生差錯(cuò)，加之還會(huì)發(fā)生損耗、毀損、丟失、失竊等，從而造成存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬存數(shù)出現(xiàn)不相符。 （ 2）分次攤銷法。 ? 2．燃料的特殊計(jì)價(jià)方法 ? （ 1）實(shí)際耗用法。（ 6）接受捐贈(zèng)的存貨。 二、存貨購進(jìn)的計(jì)價(jià) ? 其一，購貨價(jià)格。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)