增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的會(huì)計(jì)處理(完整版)
【正文】 增值稅的會(huì)計(jì)處理一、固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理增值稅一般納稅人2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 四、接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。 借：固定資產(chǎn) 51860（50000+200093%） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8640（8500+20007%） 貸：銀行存款 60500 再如：企業(yè)新購(gòu)入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅額34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不允許納入增值稅抵扣范圍，小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，即企業(yè)購(gòu)入以上固定資產(chǎn)，不允許抵扣其所含的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的會(huì)計(jì)處理增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 借：固定資產(chǎn) 2340000 貸：應(yīng)付賬款 2340000 注：該例根據(jù)財(cái)稅[2009]113號(hào)規(guī)定，購(gòu)入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此增值稅額34萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 五、自制固定資產(chǎn) 一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)指的是機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。借：固定資產(chǎn)500000 100000貸：工程物資 100000（五）不允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、汽車、游艇按照新的規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車、汽車、游艇的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)該機(jī)器設(shè)備賬面原值為100000元，已提折舊10000元。[例11]甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自制（2009年1月1日后自制）的一項(xiàng)固定資產(chǎn)用于一項(xiàng)建造辦公大樓，該固定資產(chǎn)賬面原值為150000元，已提折舊50000元，自制時(shí)相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。 貸：固定資產(chǎn) 3400、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。 累計(jì)折舊應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。 累計(jì)折舊 285000A公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：借：固定資產(chǎn)清理400006800、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7月1日產(chǎn)品完工入庫(kù)，價(jià)值為25000元。 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ?免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 170000、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。1000000借：應(yīng)付股利 [例13]丙企業(yè)（增值稅一般納稅人）將原購(gòu)進(jìn)（2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)）的一臺(tái)設(shè)備作為投資投入A公司，該設(shè)備賬面原值為18000元，已提折舊6000元，購(gòu)入時(shí)相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。23400甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理
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