企業(yè)借款利息稅前扣除之稅務(wù)處理(完整版)
【正文】 付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例分配后，其中分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。34號公告還明確企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。企業(yè)借款利息稅前扣除之稅務(wù)處理在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)通過債務(wù)籌資的方式進(jìn)行融資，相應(yīng)的借款利息能否在企業(yè)所得稅前扣除成為稅企雙方企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，本文將結(jié)合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、以及后續(xù)下發(fā)的相關(guān)政策，對企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的借款利息企業(yè)所得稅前扣除進(jìn)行全面分析?！ ≠Y金拆借在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是普遍存在的，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息如何在稅前扣除也是稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)，新企業(yè)所得稅法施行后，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，國家也連續(xù)下發(fā)了多個文件對關(guān)聯(lián)利息扣除的進(jìn)行規(guī)范，以下進(jìn)行詳細(xì)分析： 《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！ ∥募幸?guī)定“分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除”，此規(guī)定重申了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）中“該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除”的相關(guān)規(guī)定。 支付全部關(guān)聯(lián)方利息：80+160+180=420（萬元）。420100%=%?！ ∠蚣灼髽I(yè)借款產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方利息80 萬元，不存在超標(biāo)準(zhǔn)比例不可扣除的利息支出，但是根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定，因借款利率8%超過銀行貸款利率6%，須調(diào)增金額20 萬元[80247?！ ♂槍ζ髽I(yè)向非關(guān)聯(lián)個人借款產(chǎn)生的利息扣除，按照國稅函[2009]777號規(guī)定，如果借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，同時簽訂了借款合同，則支付的利息在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利
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