【正文】 交增值稅 5000貸：銀行存款 50002．小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人的條件從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的；以及應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。該產(chǎn)品的成本為450000元，計(jì)稅價(jià)格為500000元，增值稅率為17%。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)的格式和內(nèi)容：其格式采用多欄式，在借方按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等分設(shè)專(zhuān)欄，在貸方按“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等分設(shè)專(zhuān)欄。如果銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，必須將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。“應(yīng)交稅金”是用來(lái)核算應(yīng)交稅金的應(yīng)交、實(shí)交以及期末未交的金額，同時(shí)需按稅種的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，只有印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)核算。出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 100000貸：應(yīng)付票據(jù)——蘭天公司 10000012月31日應(yīng)計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000貸：應(yīng)付票據(jù)——蘭天公司 1000應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)——蘭天公司 101000財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：銀行存款 1015002．不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額。1．帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，除了償還面值金額外，同時(shí)還要償還按面值和票面利率計(jì)算的利息，即票據(jù)到期值等于面值加利息。以總價(jià)法為例作如下賬務(wù)處理。我國(guó)采用總價(jià)法。應(yīng)付票據(jù)比應(yīng)付賬款更具有法律約束力，具有更低產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。（二）流動(dòng)負(fù)債形成的原因 流動(dòng)負(fù)債是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的，是不可避免的，其形成的具體原因是不同的。這種分類(lèi)的一個(gè)作用是企業(yè)能夠分清兩種負(fù)債形成的不同原因及所起到的不同作用，例如流動(dòng)負(fù)債是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的，是不可避免的，而長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果，企業(yè)是否負(fù)債經(jīng)營(yíng)以及負(fù)債應(yīng)占有多少比例完全取決于企業(yè)管理層的決策。（三）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。定義包括三層含義：第一，負(fù)債產(chǎn)生的原因：過(guò)去的交易、事項(xiàng)；第二，負(fù)債的表現(xiàn)形式：現(xiàn)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；第三，負(fù)債解除的結(jié)果：未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如企業(yè)已經(jīng)制定近期材料采購(gòu)計(jì)劃，而且不能立刻付款，在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生前，這種預(yù)期可能產(chǎn)生的負(fù)債不能成立。二．負(fù)債的分類(lèi)（一）負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短不同可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述（一）流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債按其是否確定分為確定負(fù)債和或有負(fù)債。在確定入賬金額時(shí)，有三種不同的情況：一是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，例如應(yīng)付賬款；二是期末按經(jīng)營(yíng)情況確定的金額入賬，例如應(yīng)交稅金；三是需運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬，例如預(yù)提費(fèi)用。應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定。4月10日以銀行存款償還該款項(xiàng)。除此之外，還需設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容。我國(guó)采用后一種處理方法，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末不計(jì)提利息，票據(jù)到期時(shí)利息一次入賬，但是如果票據(jù)的期限跨年度，在年末時(shí)，則需要計(jì)提本年至年末按面值和票面利率計(jì)算的累計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”，而不貸記“預(yù)提費(fèi)用”。稅金按其征稅對(duì)象不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。③收購(gòu)憑證：購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資時(shí)，按收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！颁N(xiāo)項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)支付的增值稅額。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。借：固定資產(chǎn) 468000貸：銀行存款 468000[例89]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額適用稅率銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額。不同的應(yīng)稅消費(fèi)品其稅法規(guī)定的單位稅額也不同。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不同分為兩種情況：一種是委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)政策計(jì)算的，而應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定計(jì)算的，兩者存在一定的差異，通常把差異分為兩種：1．永久性差異永久性差異是指這種差異不能隨著時(shí)間的推移而消除。會(huì)計(jì)上對(duì)所得稅的處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。（二）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訟訴案件并且企業(yè)可能承擔(dān)賠償責(zé)任時(shí)，在不能確定判決結(jié)果前，企業(yè)存在承擔(dān)賠償責(zé)任的可能性。如果售出產(chǎn)品的質(zhì)量和提供勞務(wù)的質(zhì)量高，則會(huì)少支出售后服務(wù)的費(fèi)用，甚至不支出售后服務(wù)的費(fèi)用；相反，企業(yè)將支出大量的售后服務(wù)費(fèi)用，所以企業(yè)的售后服務(wù)費(fèi)用就形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。3．舉借長(zhǎng)期債務(wù)支付的利息具有抵稅作用。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。對(duì)債券持有人來(lái)說(shuō)，有擔(dān)保債券比無(wú)擔(dān)保債券較風(fēng)險(xiǎn)小。而無(wú)記名債券一旦丟失也不易查找，債券在誰(shuí)手里誰(shuí)就可持券領(lǐng)取本金和利息。（二）債券發(fā)行價(jià)格的確定及其發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理債券的主要內(nèi)容：第一，債券面值，也稱(chēng)債券的到期值，即公司債券到期應(yīng)償還的本金。[例818]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。例如，假設(shè)某企業(yè)3月1日平價(jià)發(fā)行在面值為120000元、年利率為10%的債券，半年付息一次，付息日為每年的6月30日和12月31日，發(fā)行價(jià)格為102000元（包含2個(gè)月的利息2000元），即債券購(gòu)買(mǎi)者需支付102000元，到6月30日時(shí)，發(fā)行人支付給債券購(gòu)買(mǎi)者6個(gè)月的利息6000元，其中2000元為償還債券購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)暫付的利息，4000元為發(fā)行人實(shí)際支付給債券購(gòu)買(mǎi)者的利息，即債券購(gòu)買(mǎi)者實(shí)際的債券利息收益為4000元。期數(shù)以上例為例：溢價(jià)發(fā)行時(shí)：每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額=6000247。二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以上的各種借款。具體的賬務(wù)處理如下：借款發(fā)生時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款一次還本付息計(jì)算利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：長(zhǎng)期借款一次還本分次付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：銀行存款償還借款時(shí)：一次還本付息借：長(zhǎng)期借款（包括本金和利息）貸：銀行存款一次還本分次付息借：長(zhǎng)期借款（只包括本金）貸：銀行存款銀行借款除了長(zhǎng)期借款外，還有屬于流動(dòng)負(fù)債的短期借款。專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)；其他借款，是指除專(zhuān)門(mén)借款外的其他借款。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定：“因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。二、借款費(fèi)用資本化的期間及其資本化金額的確定（一）借款費(fèi)用資本化的期間借款費(fèi)用資本化的期間是指借款費(fèi)用從開(kāi)始資本化到停止資本化的這一段期間。所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。這兩個(gè)長(zhǎng)度通常按天數(shù)計(jì)算，也可以按月份數(shù)計(jì)算。3．外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定如果專(zhuān)門(mén)借款為外幣借款，則在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。二、債務(wù)重組的方式和債務(wù)人的賬務(wù)處理債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件；以上兩種或兩種以上方式的組合(混合重組方式)。由于無(wú)力償還該款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商，紅光公司以產(chǎn)品抵償該款項(xiàng)，產(chǎn)品售價(jià)為300000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為270000。⑴固定資產(chǎn)進(jìn)行清理借：固定資產(chǎn)清理 195000累計(jì)折舊 300000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5000貸：固定資產(chǎn) 500000借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：銀行存款 2000⑵債務(wù)重組借：應(yīng)付票據(jù) 234000貸：固定資產(chǎn)清理 197000資本公積 470003．債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。雙方經(jīng)過(guò)協(xié)商，紅光公司同意華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用其擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資償還債務(wù)。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。22。由于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。借：應(yīng)付票據(jù) 234000長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 7000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000銀行存款 1000（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。由于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，票據(jù)到期不能兌現(xiàn)。借：應(yīng)付賬款——紅光公司 351000貸：庫(kù)存商品 270000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000資本公積 300002．債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用（扣除殘值收入）等之后的余額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。[例819]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月20日從紅光公司購(gòu)入材料，價(jià)稅合計(jì)為351000元。在激烈的市場(chǎng)竟?fàn)幹?，債?wù)人由于經(jīng)營(yíng)不善等原因，使其陷于財(cái)務(wù)困境，以致到期不能清償債務(wù)，由此債權(quán)人與債務(wù)人常常產(chǎn)生糾紛。加權(quán)平均利率=專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)100%“專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和”是指企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的專(zhuān)門(mén)借款利息，它應(yīng)根據(jù)當(dāng)期各專(zhuān)門(mén)借款本金、借款名義利率和借款占用時(shí)間計(jì)算確定；專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆專(zhuān)門(mén)借款本金每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）如果專(zhuān)門(mén)借款存在折價(jià)和溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。但如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。以上三個(gè)條件缺一不可，也就是說(shuō)，三個(gè)條件必須同時(shí)滿(mǎn)足，