【正文】 第二節(jié)　征稅對(duì)象第三節(jié)　納 稅 人一、居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分（1）所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。調(diào)整項(xiàng)目包括：一個(gè)是企業(yè)的稅會(huì)差異的部分；另一個(gè)是企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額247。　　第六節(jié)　資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。 ②修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上。特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（6）屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。20%（實(shí)際10%）中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠過渡政策15%25% 分5年過度采取“321”模式（從2008年開始）西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅率15%　　第四節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、收入總額：表一：銷售商品托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)購買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)如安裝程序比較簡(jiǎn)單發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)售后回購各自按購銷業(yè)務(wù)處理；不符合收入確認(rèn)條件收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。提供勞務(wù)安裝費(fèi)依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額為受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。資金來源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（1）不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。（二）資產(chǎn)損失認(rèn)定相關(guān)證據(jù)資料，注意選擇題（見教材）　　第七節(jié)　企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的一般性和特殊性稅務(wù)處理方法。（3）直接成本法?！　〉诰殴?jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。注2：對(duì)無住所個(gè)人居住時(shí)間規(guī)定（1）判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù):個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩 處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅， 多退少補(bǔ)。機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。（7）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大應(yīng)分期攤銷。投資者的工資不得在稅前扣除。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。當(dāng)級(jí)換算系數(shù)］80%當(dāng)級(jí)換算系數(shù)為84%，76%，68%。（三）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅（教材有變化）＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免房地產(chǎn)交換，征稅；。④有金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)借款的，不能同時(shí)適用兩種辦法。具備條件：。納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)的坐落地　　五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理 　　應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的情形（1）開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。清算審核方法開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等視同銷售行為時(shí)收入按下列方法和順序確認(rèn)：（1）按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。電廠與電網(wǎng)間、電網(wǎng)與電網(wǎng)間的購售電合同，不含電網(wǎng)與用戶間的合同。，分包或轉(zhuǎn)包合同也貼花。（不包括倉儲(chǔ)物的價(jià)值）借款合同；＝借款金額（本金）‰； 。租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花。加工承攬合同、印刷、廣告、測(cè)試等合同。銷售已裝修的房屋的裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本房預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不得扣除。清算時(shí)應(yīng)提供的資料（1）清算表及其附表；（2）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算說明；（3）項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付 的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購銷合同統(tǒng)計(jì)表、銷售明細(xì)表、預(yù)售許可證等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收 入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料； （4）委托中介機(jī)構(gòu)審核鑒證的清算項(xiàng)目，報(bào)送鑒證報(bào)告。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅+城建稅+教育費(fèi)附加其他企業(yè)營(yíng)業(yè)稅+印花稅+城建稅+教育費(fèi)附加房地產(chǎn)開發(fā)納稅人（1＋2）20%特別說明：代收費(fèi)用：一并收?。河?jì)入收入，費(fèi)用可扣，但不做加計(jì)扣除基數(shù)；單獨(dú)收?。翰挥绊懹?jì)稅。出租不征房地產(chǎn)評(píng)估增值不征國(guó)家收回房地產(chǎn)權(quán)不征土地的轉(zhuǎn)讓、抵押、置換征稅　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）收入額的確定 　　實(shí)物收入收入時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入；無形資產(chǎn)收入；專門評(píng)估確定其價(jià)值后折算成貨幣收入；外國(guó)貨幣取得收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯率折算。　　第八節(jié)　申報(bào)和繳納第三章　土地增值稅一、征稅范圍 　　一般規(guī)定，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地不征稅。（四）單位低價(jià)向職工售房有關(guān)各稅規(guī)定（五）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅（六）關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題（新），對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。五、利息、股息、紅利所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額20%注意：、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅