【正文】 ............................................................................................................94 .......................................................94增值稅部分貨物征稅范圍注釋 .....................................................................................95農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 .................................................................................................99金屬礦采選產(chǎn)品及非金屬礦選產(chǎn)品注釋 ...................................................................103音像制品及電子出版物的注釋 ...................................................................................103廣東省廢舊物資回收經(jīng)營單位增值稅管理暫行規(guī)定 ...............................................104清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理辦法（試行） .......................108清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收監(jiān)控管理實(shí)施辦法（試行） .......1199 / 130第一部分 增值稅征收一、增值稅的納稅人和征稅范圍一、增值稅的納稅人《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值 稅的納稅義務(wù)人。具體內(nèi)容包括：（1）銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。對于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制的，其納稅義務(wù)人不改變。　　　 采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的：1　 收到受托代銷產(chǎn)品（商品）時不入賬，只是作備查登記。即 對報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅?！　。劾菽称髽I(yè)委托 A 單位代購?fù)妹?1 000 千克，收購價每千克 5 元，增值稅率17％，受托方代墊包裝費(fèi) 200 元。日前商業(yè)企業(yè)的受托代購業(yè)務(wù)主要有代購農(nóng)副產(chǎn)品、代購進(jìn)口商品等業(yè)務(wù)。19 / 130　　借：應(yīng)付賬款——甲單位 645　　　　貸：銀行存款 645　　如屬受托單位墊付資金，則以“應(yīng)收賬款”賬戶列賬。因此，會計(jì) 上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。所謂“貨物”，指的是《條例》中規(guī)定的一切有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)；所謂“非應(yīng)稅 勞務(wù)” ，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等稅目征收范 圍的勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或22 / 130零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物， 應(yīng)征收增值稅；這里所說“ 從事貨物生 產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè) 、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”，包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼 營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企 業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)，而所說的“以從事貨物生產(chǎn)、批 發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，在實(shí)際操作上，則是指納稅人的年應(yīng)稅銷售額（包括貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額）中，貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占 50%以上（包括本數(shù)）。其它單位（指非電信單位）銷售無線尋呼機(jī)、移 動電話，無論銷售價格中是否含有電信勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)按全部銷售額征收增值稅?！　∷摹㈥P(guān)于納稅人問題　　本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 納稅人兼營的非 應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（依據(jù)：（94）財(cái)稅字第 004 號）（六）銷售自來水。當(dāng)月全部銷售額）（七）根據(jù)國稅發(fā)［2022］037 號文件的規(guī)定：對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自 2022 年 1 月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值 稅專用發(fā)票。 銷項(xiàng)稅額計(jì) 算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額稅率 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算。具體內(nèi)容如下：30 / 130　　 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款?！对鲋刀悤盒袟l件實(shí)施細(xì)則》第五條、第六條規(guī)定：混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其 銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)［1996］561 號文件規(guī)定：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納 稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。國稅函發(fā)［1995］288 號文件規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期” 以 1 年為期限，對收取 1 年以上的押金，無 論是否退還均并入銷售額征稅。（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格稅率上式中，如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，其 “組成計(jì)稅價格”中已包括已納消費(fèi)稅稅額，否則，則無消費(fèi)稅這一項(xiàng)。 、乘用車為 8%。 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價的 13％（原規(guī)定是 10％）扣除率計(jì)算。財(cái)政部 國家稅 務(wù)總局財(cái)稅〔 2022〕105 號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)37 / 130模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部、國家稅 務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅〔 2022〕12 號）的規(guī)定依 13％的抵扣率抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者：包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定：根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民 幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月 1 日的國家外匯牌價( 原 則上為中間價)?！　　?用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價格確定銷售額，公式為： 組成計(jì)稅價格＝成本(1＋成本利潤率)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格＝成本（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額或者：組成計(jì)稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。國稅發(fā)［1993］154 號規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷 售額征稅。？國稅函［2022］416 號規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集 資費(fèi)、返還利潤、 獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝 費(fèi) 、包裝物租金、 儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。銷售額＝含稅銷售額247。四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如 選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅額，應(yīng) 在專用發(fā)票的“單價”、 “金額”欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在“稅率”欄填寫征收率 6%,在“ 稅額 ”欄填寫其本身應(yīng)納的稅 額。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧 業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則、 《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。(2)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán) 屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p25 / 130方共同擁有的不征收增值稅?！　〖{稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn) 包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第 026 號通知規(guī)定：集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。（3）其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。 企 業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等， 應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，按用途 記入相應(yīng)的科目，借 記“在建工程”、 “應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增 值稅（銷項(xiàng)稅額）” 、“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅” 等科目。如果納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備上述兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在 總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅?！　?．收到甲單位的代購資金 30 000 元，存入 銀行，作會計(jì)分錄如下：　　借：銀行存款 30 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——甲單位 30 000　　2．支付代購商品貨款（包括增值稅）28 500 元?！　±喝粼O(shè)上例代購費(fèi)用定額為 5％，作會計(jì)分錄如下：　　借：庫存商品——兔毛 5 250．00　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）892．50　　　　經(jīng)營費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 150．00　　　　貸：銀行存款 6 292．50　?。ㄈ┳鲀r交接　　作價交接是指代購雙方按代購合同商定的“交接價 ”辦理結(jié)算手續(xù)的處理辦法。委托代購時，雙方應(yīng)簽訂代購合同， 規(guī)定代購農(nóng)副產(chǎn)品的品種、 規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式，以及結(jié)算辦法等。此時，按售價入賬：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——XX 公司3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用售價核算的用售價，采用 進(jìn)價核算的用接收價，作：借：商品銷售成本15 / 130貸：受托代銷商品同時，按接收價；借：代銷商品款貸：應(yīng)付賬款——XX 公司采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價。會計(jì)處理如下：1）發(fā)出產(chǎn)成品給代銷售單位并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時：借：產(chǎn)成品——委托代銷貸：產(chǎn)成品同時，借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款2）收到代銷方已銷產(chǎn)品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并人賬：借：應(yīng)收賬款——XX 商場貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來代銷收入款項(xiàng)，區(qū)分兩種情況處理：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX 商場12 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價方式（代銷售價超過接收價的銷售收入歸代銷方所得，不另支付代銷手續(xù)費(fèi)），按協(xié)定接收價入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX 商場4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品——委托代銷　　　 委托方是商品流通企業(yè)的1）委托方應(yīng)在“ 庫存商品”科目中設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目核算。 “修理修配” 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。租賃企業(yè)承包 經(jīng)營的，以租 賃人或承包人 為納稅人。（三）境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以 購買者為扣繳義務(wù)人。（ 3）進(jìn)口貨 物，是指 報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。會 計(jì)處理如下；發(fā)出委托代銷商品并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時：借：庫存商品——委托代銷商品貸：庫存商品——XX 商場同時，借：經(jīng)營費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并入賬：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款貸；商品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來款項(xiàng)，也分兩種情況：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：銀行存款經(jīng)營費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款13 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價方式，按協(xié)定接收價入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷貨款4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品——委托代銷商品采用售價核算的企業(yè)月末還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，借記“ 商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“商品銷售成本 ”科目。借：商品進(jìn)銷差價貸：商品銷售成本4）將代銷商品貨款（等于接收價和按其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額之和）付給委托方，作：借：應(yīng)付賬款——XX 公司貸；銀行存款 財(cái)政部 國家稅務(wù)總 局（94）財(cái)稅字第 026 號文件 規(guī)定：代購貨物行為，凡同時具備以下的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：　1　 受托方不墊付資金；　2　 銷貨方將發(fā)票開具給委托方，