【正文】 位的需要。　　國(guó)際上比較有名的內(nèi)控模式有英國(guó)的Cadbury、美國(guó)的COSO和加拿大的COCO。“全部控制論”克服了這個(gè)缺陷，認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍，滲透到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面和管理的全過(guò)程。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對(duì)象和控制方式上的不同。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項(xiàng)法規(guī)和措施層出不窮。　　1．體制改革的作用是有限度的：近二十年來(lái)，舉國(guó)上下議論最多的話(huà)題莫過(guò)于改革了?！　〗?jīng)過(guò)二十年的改革實(shí)踐，人們逾來(lái)逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理?！　∞D(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國(guó)企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。內(nèi)部控制的概念被國(guó)際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國(guó)金融界，特別是銀行界的關(guān)注?！耙愿母飵?dòng)發(fā)展”也被一些地方當(dāng)作戰(zhàn)略口號(hào)指導(dǎo)各項(xiàng)工作。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機(jī)制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話(huà)來(lái)說(shuō)，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化?！　?nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過(guò)了下述階段：1）“三目的論”認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為營(yíng)造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設(shè)計(jì)這一過(guò)程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。細(xì)化這些標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控的深入考核更有益處。　　不論是COSO還是巴塞爾委員會(huì)都跳出了傳統(tǒng)的平面式的簡(jiǎn)單思維方式，而把內(nèi)控視為多維立體的空間，促使人們?nèi)嫔钊氲乩斫饪刂坪涂刂茖?duì)象，分析解決管理控制中存在的復(fù)雜問(wèn)題。巴塞爾委員會(huì)有關(guān)管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：　　1．董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，保證高級(jí)管理層采取必要步驟，識(shí)別，衡量，評(píng)審和控制風(fēng)險(xiǎn)；批準(zhǔn)組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級(jí)管理層不斷評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。這種評(píng)估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如銀行要面對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)（reputation）風(fēng)險(xiǎn)）?！　?．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過(guò)對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱(chēng)職和得力的人員。盡管巴塞爾委員會(huì)的內(nèi)控原則主要是針對(duì)銀行業(yè)的，國(guó)內(nèi)外的金融和非金融機(jī)構(gòu)在體制結(jié)構(gòu)上也有所區(qū)別，我國(guó)的企業(yè)工作者仍然很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施?！　。保芾淼膬?nèi)涵及其與內(nèi)控的同異　　從廣義上講，管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過(guò)一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過(guò)程。比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。原因很顯然，糾正錯(cuò)誤已成為管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如，一個(gè)武士在張弓搭箭，射向獵物的時(shí)候，他的目標(biāo)是射中獵物，而他的風(fēng)險(xiǎn)就存在于他射擊獵物的全過(guò)程。　　誠(chéng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)管理活動(dòng)系列的重要組成部分?！　?nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（當(dāng)然，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），建議經(jīng)營(yíng)管理人員針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的控制活動(dòng)。不少銀行不能對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體研究和控制，甚至連統(tǒng)一授信都難以在一些銀行里真正實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控的確處在比風(fēng)險(xiǎn)管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒(méi)有超出廣義管理的大范圍。澄清認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控實(shí)屬必要。一些單位在接到文件后，沒(méi)有注意區(qū)別商業(yè)機(jī)構(gòu)和央行在職能上的本職區(qū)別，也沒(méi)有理解內(nèi)控工作的內(nèi)涵，而簡(jiǎn)單地把內(nèi)控任務(wù)交辦給本單位的稽核系統(tǒng)。 　　經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)首先要重視內(nèi)控，只有把內(nèi)控視為本身的基本職責(zé)，才能把這項(xiàng)工作當(dāng)作硬任務(wù)去安排。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，而滿(mǎn)足于執(zhí)行指令?！　∪绻讶绱素S富的內(nèi)控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計(jì)或稽核部門(mén)去做，一個(gè)直接的惡果就是削弱了經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制覺(jué)悟，使他們滿(mǎn)足于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政指令的執(zhí)行方式，而無(wú)意面對(duì)復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。這里，他們不僅要深刻地自我評(píng)價(jià)所開(kāi)展的控制活動(dòng)，還要提出改進(jìn)控制和進(jìn)一步化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，并交上級(jí)主管驗(yàn)證。目前，財(cái)會(huì)部門(mén)在金融系統(tǒng)中的權(quán)威性是有的，不過(guò)，一些財(cái)會(huì)部門(mén)忙于一般性會(huì)計(jì)核算，加上種種原因造成責(zé)任心不強(qiáng)，尚未充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和管理會(huì)計(jì)的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴(yán)密的計(jì)劃和組織之下，能夠獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到高級(jí)管理層乃至最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實(shí)。其實(shí)，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。今后，中央銀行在向金融機(jī)構(gòu)（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)別它們的經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)的不同職能；而金融機(jī)構(gòu)本身在接受央行指示或任務(wù)時(shí)，也應(yīng)理解兩者之間的區(qū)別, 并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確?；窘?jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及竟?fàn)帉?duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。2．要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國(guó)際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國(guó)國(guó)情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會(huì)）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)），盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制?！　‘?dāng)前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證?！　?．企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施。五、內(nèi)部控制的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示　　巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)：　　1．強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任（Tune at the top）?，F(xiàn)在，越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控的重要性，審計(jì)人員的任務(wù)就是要多在這方面提供咨詢(xún)服務(wù)，以先進(jìn)有效的內(nèi)控檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)（包括人事部門(mén)和行政部門(mén)）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督檢查。 　　改革開(kāi)放之后，企業(yè)面臨種種風(fēng)險(xiǎn)。這一方面會(huì)大大削弱各單位防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，而且另一方面會(huì)因?yàn)榇蟠蠹又貎?nèi)審部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)，而必然降低內(nèi)審工作的質(zhì)量，提高內(nèi)審方面的監(jiān)督成本。在實(shí)際中，這種工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。因此，控制活動(dòng)是公司日常經(jīng)營(yíng)管理工作的不可分割的一部分。金融系統(tǒng)近年來(lái)存在秩序混亂，案件頻頻，經(jīng)營(yíng)虧損的現(xiàn)象，其重要原因之一就是風(fēng)險(xiǎn)管理落后。而內(nèi)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于這項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)工作之外，才能真正起到對(duì)工作的監(jiān)督作用。有些業(yè)務(wù)和管理部門(mén)習(xí)慣于執(zhí)行各種業(yè)務(wù)的“硬指標(biāo)”，而把內(nèi)控（例如整章建制工作）作為“軟任務(wù)”推給“綜合部門(mén)”去應(yīng)付。內(nèi)控程序涉及工作目標(biāo)的確立，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)研定控制措施，并對(duì)所采取的控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審等等。