【正文】 速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。（二）、 我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀 我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，當(dāng)年個(gè)人所得稅僅征收16(萬(wàn)元)。（支付單位源泉扣繳）和申報(bào)制（納稅人自行申報(bào)）兩種征納方法。與美國(guó)相比，我國(guó)稅基不寬。美國(guó)對(duì)每個(gè)納稅人及其撫養(yǎng)的家屬給予個(gè)人寬免額，每人每年的寬免額相同，但每年均有調(diào)整，同時(shí)規(guī)定了對(duì)被撫養(yǎng)者和高收入者的寬免限制。在分類(lèi)所得稅制下，我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除分為定額扣除和定率扣除兩種。這將不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，也不利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入、實(shí)施公平稅負(fù)原則。、美個(gè)人所得稅征管方面的比較美國(guó)聯(lián)邦政府、州政府和地方政府都征收個(gè)人所得稅，但80%以上的個(gè)人所得稅收入歸聯(lián)邦政府所有，個(gè)人所得稅收入約占聯(lián)邦政府稅收收入的一半。但稅法規(guī)定了一個(gè)比例，年終清繳時(shí)若發(fā)現(xiàn)低于這一比例，將受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求；以人工為主的落后的征管手段和方式，不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納稅人的收入資料并對(duì)其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好地發(fā)揮其中介組織的協(xié)調(diào)、輔助監(jiān)督作用，去幫助納稅人、代扣代繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。四、五、 （五）、個(gè)人所得稅稅收籌劃的意義六、 七、 個(gè)人所得稅的稅收籌劃作為稅收籌劃的組成部分，具有最廣大的人群，幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。納稅人在遵守稅法的前提下，提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比較，選擇稅賦最輕的方案。在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇最優(yōu)納稅方案的稅收籌劃必然要求征納雙方都依法行事。其要點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，很多地區(qū)存在人治而非法治的現(xiàn)象，稅務(wù)行政處罰力度不足，納稅人偷、逃稅所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于所獲得的收益要小得多。影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因素有二個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅籌劃國(guó)內(nèi)部分案例分析 工資、薪金所得的納稅籌劃我國(guó)工資、薪金所得實(shí)行最低稅率為5%，最高稅率為45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人支付公積金2200*15%=330 （元）則個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（2200330800）*10%25=82（元）小張的實(shí)際月收入為275082=2668（元）收入增加26682630=38（元）在公司支付相同數(shù)額工資的情況下，小張每月收入增加38元，個(gè)人所得稅減少38元。 企業(yè)提供假期旅游 。（1）企業(yè)為職工提供上下班接送服務(wù)。對(duì)職工本人可以鼓勵(lì)其提高學(xué)歷、技術(shù)水平，免費(fèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，《通知》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以１２個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納個(gè)人所得稅=4000*5%=200元節(jié)稅 350200=150元可見(jiàn)，收入不穩(wěn)定行業(yè)可以通過(guò)獎(jiǎng)金累計(jì)到年底一次性發(fā)放的方法，以達(dá)到節(jié)稅的目的。王先生工資、薪金所得為600元，沒(méi)有達(dá)到800元的起征點(diǎn)，不用納稅。見(jiàn)下表：勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元—50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000由上表可見(jiàn)，收入越高，所適用的稅率也就越高。劉某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000*（120%）*30%2000=12400元?jiǎng)⒛倡@得的凈收益=60000124009000=38600元方案二，改變支付方式，按月取得收入劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000*（120%）*20%=3200元?jiǎng)⒛橙齻€(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì)=3200*3=9600元?jiǎng)⒛倡@得的凈收益=6000096009000=41400元可見(jiàn)方法二要好于方法一。方案二，劉某獲得凈收益41400元。見(jiàn)下表個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的502超過(guò)5000元—10000元的部分102503超過(guò)10000元—30000元的部分2012504超過(guò)3000元—50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。雖然收取租金會(huì)增加一項(xiàng)租金收入的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額。合伙企業(yè)繳納個(gè)的所得稅時(shí)，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按投資比例分?jǐn)偟胶匣锶巳祟^上，然后每個(gè)人再單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，這樣就達(dá)到了減少個(gè)人所得稅的目的。全年銷(xiāo)售水暖器材的收入為4萬(wàn)，安裝維修收入為2萬(wàn)。二者的區(qū)別產(chǎn)生原因：一是《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申請(qǐng)辦理個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。在實(shí)際超作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者需通過(guò)減資的形式，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)。 承包、承租經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃21 / 21。方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。即投資者可以將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓適用較低的稅率 ，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這種情況下，假定收入同上，則王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=20000*20%1250=2750元王某的妻子應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=40000*30%4250=7750元全年節(jié)稅1425027507750=3750元以上兩種方法在小企業(yè)中應(yīng)用效果比較明顯。妻子在工廠負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。王先生該如何選擇？方案一，以10萬(wàn)元作為經(jīng)營(yíng)所得，不采用出租方式。（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支。缺點(diǎn)是，分次領(lǐng)取，手續(xù)麻煩?？梢詮囊韵路绞絹?lái)考慮，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。 分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方法根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。應(yīng)納稅額為：（3000+600800）*1025=255元可見(jiàn)方法2比方法1節(jié)稅480255=225元方法3：如果王先生與A企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的時(shí)候，要求3000元收入分8個(gè)月平均支付，即512月按月支付，則應(yīng)納稅額為：（3000/8+600800）*5%*8=70元可見(jiàn)方法3比方法2節(jié)稅25570=185元，是較好的選擇。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思路。 ，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)總之，繳納工資、薪金所得的個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下，降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（3）職工使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。如果企業(yè)先把錢(qián)發(fā)給職工，再由職工自己掏錢(qián)去旅游，那么職工取得的貨幣需要繳納個(gè)人所得稅。由于個(gè)人所得稅是就個(gè)人的收入總額劃分檔次課稅，對(duì)個(gè)人的支出只確定一個(gè)固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金越多，故企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人將會(huì)造成個(gè)人較多的稅收負(fù)擔(dān)。 工資、薪金福利化籌劃根據(jù)財(cái)稅字[1997]144號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府