【正文】 信賴不足風險影響審計效率。（3）導致變量抽樣風險的原因交易余額的實際情況不存在重大錯報存在重大錯報樣本推斷結(jié)論不存在重大錯報推斷正確推斷錯誤[誤受]存在重大錯報推斷錯誤[誤拒]推斷正確誤受風險導致注冊會計師誤認為實際上存在重大錯報的抽樣總體中不存在重大錯報，形成錯誤的審計結(jié)論[影響審計的效果]；誤拒風險導致注冊會計師誤認為實際上不存在重大錯報的抽樣總體存在重大錯報，進而導致實施不必要的實質(zhì)性程序[影響審計的效率]。可見，變量抽樣針對總體的金額得出的結(jié)論[如果說屬性抽樣是定性抽樣，那么變量抽樣就是定量抽樣]。屬性抽樣的目的是測試某一特定控制的偏差率[偏差的發(fā)生率]，以支持評估的控制有效性。：(1)審計程序的性質(zhì)、時間、范圍(樣本規(guī)模)；(2)審計證據(jù)的充分性、適當性：樣本規(guī)模即充分性的數(shù)量界限；科學的選樣有助于提高審計證據(jù)的相關(guān)性。第四章 審計抽樣考情分析，年均接近10分，屬于高頻率、高分值、高難度的三高章。(3)可接受的檢查風險：可接受的檢查風險包括誤受風險(誤拒風險)和非抽樣風險。當注冊會計師通過控制測試認為內(nèi)部控制有效執(zhí)行時，才能加以信賴。變量抽樣還可以分為非統(tǒng)計變量抽樣、傳統(tǒng)變量抽樣與概率比例規(guī)模抽樣（PPS抽樣）。樣本規(guī)模與抽樣風險反向變動。 [例題 單選 2014A真題]下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（　?。?。：成本低，易操作，能運用職業(yè)判斷。目標是綱，綱舉目張。如測試目標為應(yīng)收賬款的存在認定，總體是已入賬的全部應(yīng)收賬款；如測試目標為應(yīng)付賬款的完整性，總體就不是已入賬的全部應(yīng)付賬款，而是包含未入賬應(yīng)付賬款的全部賒購業(yè)務(wù)。定義抽樣單元，既要考慮審計目標，也要考慮審計程序。如總體變異性較小，則不需要分層。第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1第二步：總體合計數(shù)為55。例如，測試目標：應(yīng)收賬款存在認定。在保證程度一定的情況下，可容忍誤差越小[想要馬兒越好]，所需的樣本規(guī)模越大。總體特征(金額)在各項目之間的差異程度[標準差或方差]。例：人年齡小[規(guī)模小]的時候，年齡對身高的影響很大。，各層樣本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模，通常樣本規(guī)模越小，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響[答案]A[解析]A錯：分層通常可以減少樣本規(guī)模。[例題]甲公司2014年12月份填制的發(fā)運憑證編號為1210112500。要求：針對事項(2)，指出A注冊會計師的做法是否正確。樣本規(guī)模；(2)在1到d中隨機確定選樣起點；(3)根據(jù)間距順序選取樣本。[答案]ACD[解析]統(tǒng)計選樣方法包括隨機選樣與系統(tǒng)選樣(D)，前者又包括A、C。如無法執(zhí)行或沒有替代程序，直接將該未檢查項目視為一項誤差，拒絕接受總體。ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。（2）如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，應(yīng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體[慎作結(jié)論]，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平[三思而行]。 [答案]D [點評]所謂“使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)”，是指需要“暫緩決策”的情形。（1）如果總體錯報點估計不低于、低于但接近可容忍錯報，拒絕總體[意味著存在重大錯報，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍/考慮對報告的影響]?？尚刨嚦潭仁潜ＷC程度在控制測試中的體現(xiàn)。 [例題 練習題] A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表。采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試。下半年引進信息系統(tǒng)后，實現(xiàn)了賒銷審批的自動化。 (三)定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。 [例題 簡答 2009真題 考生練習版 定義偏差] 甲公司2008年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。(四)定義測試期間[與期中實施控制測試相關(guān)]如在會計期末實施控制測試，測試總體涵蓋的測試期間通常就是整個會計年度，無需專門定義測試期間。這種估計可能存在兩種風險：(1)高估剩余期間抽樣單元的數(shù)量。此時，“高估”或“低估”問題不復(fù)存在，但注冊會計師應(yīng)確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。（4）總體規(guī)模：與樣本規(guī)模同向變動。相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在208年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。對表44的幾點注解：1.“*”表示樣本規(guī)模太大，因而在大多數(shù)情況下不符合成本效益原則，注冊會計師為了接受總體而可以接受總體的最大偏差數(shù)?！白鲝U”是典型的無效單據(jù)。[未]檢查的項目某些被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運行證據(jù)。應(yīng)當查明丟失原因，在能證明相關(guān)控制已恰當執(zhí)行的情況下，才能測試替代項目，否則應(yīng)視為一例偏差。 [例題 簡答 2009真題]A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。相關(guān)事項如下：（5）假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為45。請代為確定樣本規(guī)模，并分別運用公式法和查表法代為確定可接受的偏差數(shù)。本例還表明，表44中“可接受的偏差數(shù)”不準確。不應(yīng)將推斷的總體偏差率（3/60=5%）直接與可容忍偏差率7%比較，而應(yīng)將估計的總體偏差率上限（）與可容忍偏差率7%比較，并得出控制運行無效的抽樣結(jié)論。形成結(jié)論的規(guī)則已在第二節(jié)介紹，見下圖。細節(jié)測試的地盤在賬內(nèi)，它到賬外就“英雄無用武之地”了。 (3)識別極不重要項目[職業(yè)判斷]極不重要項目是指明顯微小錯報。注冊會計師應(yīng)根據(jù)測試目標[和會計制度]確定具體情形是否構(gòu)成錯報?？傮w規(guī)模越大，對樣本規(guī)模的影響越小。 注冊會計師應(yīng)當考慮可接受抽樣風險、預(yù)計總體錯報、總體變異性、總體規(guī)模等因素，運用職業(yè)判斷，基于初步確定的樣本規(guī)模，調(diào)整增加10%50%的樣本規(guī)模。比率法是大多數(shù)審計抽樣中的首選方法。X公司12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶[因為這不是借方賬戶]和零余額賬戶[因為這里沒有高估]后的借方余額共計241萬元[界定測試對象總體]，由1651個借方賬戶[客戶]組成。層層總體賬面額（元）層總體規(guī)模層樣本規(guī)摸第1層1120000[V]300[N]18[n]第2層1080000[V]1200[N]18[n]合計2200000150036[對樣本實施審計程序]A注冊會計師向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。涇渭分明，斬釘截鐵，最酷！]。（三）比率估計：樣本[干貨]比率p===P：總體審定額U=總體賬面額V比率p，U=Vp：總體錯報額E=總體賬面額V總體審定額U，E=VU[E=VU=VVp=V（1p）=V（1）=V（vu）/v=e/vV]=1000,n=200,V=104萬元,v=,u=。如果樣本賬面額與審定額之間沒有差異或只發(fā)現(xiàn)少量差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導致錯誤的結(jié)論，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。在有些情況下[風險低、查高估]，PPS抽樣比傳統(tǒng)變量抽樣更有效。每次選取時，20萬個貨幣單元中每張被選取的機會均等，實物單元包含的貨幣單元越多，被抽取概率越大：第一個客戶被抽中的概率為3000/200000=%,第二個概率為8000/200000=4%，第三個客戶為2000/200000=1%，……。[高估]錯報，原因在于大額項目有更多的機會被選入樣本。[不用定義抽樣單元]，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。例如，如果準備對應(yīng)收賬款進行抽樣，可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體。A注冊會計師負責審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表，確定集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（PPS）。[答案]不適用。A注冊會計師采用PPS抽樣方法對銷售費用實施了細節(jié)測試。，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。，被低估的實物單元被選取的概率更低。傳統(tǒng)變量抽樣需要計算總體標準差，PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。（三）PPS抽樣的條件（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。，其賬面金額就越大，占總體賬面金額的比率也就越大，被選中的概率就越大[被美譽為自動分層]，幫助注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易[對高估敏感/對低估遲鈍]。甲公司2011年12月31日存貨賬面余額合計為15000萬元。總體錯報額E=VU總體賬面額總體審定額=10498=6[E=e/vV=（）/104=6][例題 簡答 2005真題 考生練習版 比率估計]X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項目2004年12月31日的余額為1500萬元，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。（一）均值估計：===：總體審定額[點估計]V=N=，其中p=[點估計]=總體賬面額總體審定額 E=BVV=1000，總體賬面額BV=100萬元，樣本規(guī)模n=200，[不用]，樣本審定額v=，則：樣本均值===（萬元）總體審定額V=N=1000=98（萬元）總體錯報額E=BVV=10098=2（萬元）[正高負低]（二）差額估計：===其中，樣本錯報額e=樣本賬面額樣本審定額。36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如下（貨幣單位：元）：層層樣本賬面總額[v]層樣本錯報額[e]層樣本錯報數(shù)量（個）第1層12490024002第2層305005501合計15540029503評價樣本階段A注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷采用比率法推斷各層總體錯報：第一層：E=e/p=e/vV=2400/1249001120000=21521（元）第二層：E=e/p=e/vV=550/305001080000=19475（元）層層樣本賬面總額[v]層樣本錯報額[e]層樣本錯報數(shù)量（個）層總體錯報額[E}第1層1249002400221521第2層30500550119475合計1554002950340996形成抽樣結(jié)論：推斷的抽樣總體錯報額為40996元，加上重大項目的錯報1034元，得到測試對象總體錯報額為42030元[與可容忍錯報涵蓋的口徑一致]，遠小于可容忍錯報[14萬元]，可以接受總體。確定的單個重大項目為賬面金額在[可容忍錯報]14萬元以上的賬戶，進行100%的測試；確定的極不重要項目為賬面金額在[明顯微小錯報界限]1000元以下的賬戶，不對其實施審計程序。（1）原理：樣本錯報金額（e）樣本賬面金額（v）=總體錯報金額（E）總體賬面金額（V）（2）公式：E=evV，或者E=ep，其中p=vV=樣本賬面金額總體賬面金額這種方法與賬面金額無關(guān)，通常適用于錯報金額與抽樣單元的數(shù)量相關(guān)的情況[例如，回扣金額為每筆100元/稱量散裝產(chǎn)品時沒有減去毛重]（1）原理：e=樣本錯報額（e）樣本規(guī)模（n）=總體錯報額（E）總體規(guī)模（N）=E其中，樣本錯報額=樣本賬面額樣本審定額。對選取的樣本實施程序不屬于本章的內(nèi)容。本模型基于具有高度統(tǒng)計效率和高度分層的抽樣方法[得出的]，不能代替職業(yè)判斷。(2)可容忍錯報：與測試目標和總體對應(yīng)的認定層次的重要性水平。注冊會計師需要考慮是否對總體項目進行分層。細節(jié)測試中的變量抽樣，包括變量統(tǒng)計抽樣和變量非統(tǒng)計抽樣。如有差異進行調(diào)查。（一）確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模需要依據(jù)對被審計單位的初步了解并運用職業(yè)判斷，還要定性地考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等。屬性統(tǒng)計抽樣評價樣本/推斷總體規(guī)則 [例題 簡答 真題2009 考生練習版]A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對甲公司擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下：（1）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。與樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)0,1,，；運用公式“總體偏差率上限＝風險系數(shù)/樣本規(guī)模”得到與偏差數(shù)0,1,可見，當偏差數(shù)為0時，估計的總體錯報上限低于且不接近于可容忍偏差率（7%），注冊會計師可以接受總體；當偏差數(shù)為1時，估計的總體偏差率上限超過了7%，注冊會計師應(yīng)當拒絕總體。當信賴過度風險為10%、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為1時。要求：指出A注冊會計師的做法是否正確。如某項偏差更容易導致金額錯報，該偏差就更重要。下圖列示了針對“未檢查項目”的處理流程。如果使用了隨機選樣，要用一個替代隨機數(shù)與新的樣本對應(yīng)。見本節(jié)課件第三部分“屬性統(tǒng)計抽樣的樣本評價”練習題。（2）指出情況（1）中是否存在不當之處，如存在，請簡要說明理由。 [例題 多選 2013真題 考生練習版 樣本規(guī)模影響因素]下列各項中,直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有（　　）。第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用二、屬性統(tǒng)計抽樣的樣本選?。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模（1）可接受的信賴過度風險該風險導致注冊會計師沒有執(zhí)行必要的實質(zhì)性程序，影響