【正文】 　　　－滯納金　　　　　　　　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　四、案情分析：該單位采取在帳簿上不列，少列收入，并且在接受稅務(wù)檢查時不積極配合，采取隱匿帳簿等手段，性質(zhì)特別惡劣，%，偷稅數(shù)額巨大，責(zé)任全在納稅人，該單位已涉嫌構(gòu)成偷稅罪，由公安機關(guān)立案偵察。根據(jù)該公司自行提供的2005年賬簿資料。實地到生產(chǎn)車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，是屬于哪種型號的幾條生產(chǎn)線，了解企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)能力。銷售環(huán)節(jié)隱匿一部分銷售客戶，隱匿銷售收入；發(fā)出商品未作銷售；用于樣品、捐贈，抵債等產(chǎn)品未計稅；無正當理由低價銷售貸物。增值稅一般納稅人，財務(wù)獨立核算，自負盈虧，正常申報納稅。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、等外產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；用于樣品、捐贈、廣告、抵債等產(chǎn)品未計稅；無正當理由低價銷售貨物。提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，是目前的重要任務(wù)。從這一案例來看，一些企業(yè)的法人和財務(wù)人員法制觀念淡薄，平時不注意學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)，依法納稅意識不強。原來，該企業(yè)為了自行調(diào)節(jié)稅負，將產(chǎn)品銷售后在生產(chǎn)入庫環(huán)節(jié)不作任何處理，當需要開具發(fā)票及需要作銷售時，再按照需要一一從“生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售成本、銷售收入”進行帳務(wù)處理，這樣做讓人看上去，沒有發(fā)出產(chǎn)品不做銷售收入的行為。檢查組進入企業(yè)后，首先了解該企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，財務(wù)核算方法、銷售及收款方式等基本情況。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額及發(fā)生額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；虛構(gòu)業(yè)務(wù)活動虛增成本；不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時間，自行調(diào)節(jié)收入額。型號規(guī)格繁多。 檢查企業(yè)年度內(nèi)各月產(chǎn)成品的平均銷售單價，是否有異常波動現(xiàn)象。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；虛開代開發(fā)票。毛板磨光：鋸切后的毛板進行沖洗檢驗后進行粗磨、細磨、精磨、拋光后具有鏡面光澤效果。檢查企業(yè)取得的《廢舊物資銷售發(fā)票》是否合法，設(shè)立舊瓶回收公司的企業(yè)，要重點檢查舊瓶回收公司是否符合免稅資格，是否存又存有虛開行為。兼營“果啤”生產(chǎn)企業(yè)，是否將“果啤”視同“啤酒”征稅。產(chǎn)成品不入庫，賬外銷售。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費等；用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅；無正當理由低價銷售貨物。主要經(jīng)濟技術(shù)指標投入產(chǎn)出指標每100立方米楊木產(chǎn)出多層板70－75立方米。企業(yè)所得稅方面購進環(huán)節(jié) 虛列購進成本。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定，看有無原材料、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失或直接贈送他人未作進項稅額轉(zhuǎn)出或未提銷項稅情況。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿豬產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量；虛增生產(chǎn)成本。、。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定　。調(diào)取車間工資計算單，核對計工產(chǎn)量與會計核算產(chǎn)品產(chǎn)量是否一致，以檢查是否存有銷售不記帳問題。突擊檢查收購原料的地磅室等計量部門，調(diào)取相關(guān)的過磅資料，結(jié)合投入產(chǎn)出指標，核對全年原料收購情況，確定企業(yè)是否存在虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》的問題。其他指標稅務(wù)參考指標行業(yè)稅負率%；全省4%；%其他財務(wù)會計制度 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況大體上每周一掃車，半年一平車，輪換維護，全年不停止生產(chǎn)。檢查“原材料”、“產(chǎn)成品”帳戶有無紅字余額，入庫、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿酒精生產(chǎn)數(shù)量；虛增生產(chǎn)成本。能源消耗指標其他指標稅務(wù)參考指標行業(yè)稅負率其 他財務(wù)會計制度 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。參加紡織企業(yè)的檢查人員，以紡織行業(yè)檢查實用手冊為指南，調(diào)取了關(guān)鍵環(huán)節(jié)的重要資料，采集相關(guān)數(shù)據(jù)，與檢查手冊提供的指標對比，找出了企業(yè)存在的疑點和問題，經(jīng)進一步落實，檢查紡織企業(yè)59戶,均發(fā)現(xiàn)存在問題，查補稅款574萬元，行業(yè)整體稅負由查前的 ％％。對關(guān)鍵經(jīng)濟、技術(shù)、稅收指標，主要包括投入產(chǎn)出比、能源消耗指標、行業(yè)稅負等，在廣泛檢查、調(diào)查的基礎(chǔ)上具體化。主要經(jīng)濟技術(shù)指標投入產(chǎn)出指標以瓜干為原料生產(chǎn)的酒精，正常出酒率為34%—%即每一百公斤瓜干生產(chǎn)34—。銷售環(huán)節(jié)隱匿產(chǎn)品、副產(chǎn)品及下腳料銷售收入；發(fā)出商品未做銷售；銷售貨物收取價外費用未計稅，如收取非代墊運費、應(yīng)計稅包裝物押金未計稅等；用于樣品、捐贈、廣告、抵債等產(chǎn)品未計稅；無正當理由低價銷售貨物；將酒精加漿勾兌成白酒銷售，隱匿白酒銷售收入。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況?？棽迹撼善芳啞a(chǎn)準備（整經(jīng)、漿紗、絡(luò)緯）→織布→整理→成品布。棉紗投入產(chǎn)出比（棉花：棉紗）：：1；：1。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；虛增生產(chǎn)成本。檢查企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，以確認是否有應(yīng)稅價外收費的情況。企業(yè)分錄為：　　　　　　借：委托加工材料――棉花　　　　　　　　　　貸：原材料――棉紗　　　　　　　　　　　　　借：原材料――棉紗　　　　　　　　　　　　　貸：委托加工材料――棉花　　　　　檢查人員對委托加工費的支付提出疑義，越達紡織有限公司相關(guān)人員介紹，該筆業(yè)務(wù)是真實的，只是加工費已含在棉花中，而加工雙方協(xié)議，由于棉花質(zhì)量不便控制，這樣雙方互相不開票，也沒有質(zhì)量糾紛，省去了不少麻煩。其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況生豬分割流水線在正常情況下每半年檢修一次。在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面收購環(huán)節(jié)未按規(guī)定開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》，如填寫項目不齊全等，農(nóng)產(chǎn)品出售人地址僅寫到市、區(qū)、鎮(zhèn)，而不是詳細地址；收購小規(guī)模納稅人（個體戶）貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；收購一般納稅人貨物開具《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》；虛開《農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票》。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出、入庫憑證以及業(yè)務(wù)部門的購銷合同，檢查本期發(fā)出、入庫各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況，是否存在帳外經(jīng)營情況。主要經(jīng)濟技術(shù)指標投入產(chǎn)出指標成品率大約為95％能源消耗指標其他指標財務(wù)會計制度 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》低值易耗品五五攤銷法％的比例在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購進環(huán)節(jié)購進包裝袋不及時索取發(fā)票。檢查“在建工程”科目，實地觀察企業(yè)的工程建設(shè)情況，看鋁合金及鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品承建單位是否繳納了增值稅；如果沒有，看施工單位是否在施工地報驗了稅務(wù)登記，必要時由國稅局和企業(yè)簽訂代征稅款協(xié)議書，由企業(yè)代征代繳增值稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿副產(chǎn)品及下腳料；隱匿板材產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量。調(diào)取產(chǎn)成品庫“保管帳”，產(chǎn)品出庫憑證，檢查本期發(fā)出各種產(chǎn)品的數(shù)量，然后和本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出產(chǎn)成品數(shù)量相對比，并結(jié)合“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，查找是否有應(yīng)作銷售的發(fā)出商品未計稅的情況。根據(jù)上級要求及領(lǐng)導(dǎo)安排，檢查組于2006年1月3 日至1月5日對群眾舉報XX木業(yè)私營有限責(zé)任公司從事生產(chǎn)經(jīng)營做假帳偷稅一案進行調(diào)帳，在調(diào)帳過程中只調(diào)取了企業(yè)帳外帳，并對有關(guān)當事人進行詢問，提取了與案件有關(guān)的證據(jù)資料，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)以下違法事實： （含稅），記入兩套帳，未向稅務(wù)機關(guān)申報，違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第六規(guī)定。取得的《廢舊物資銷售發(fā)票》不規(guī)范，如：項目不全或者接受虛開。設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的企業(yè)，以出廠價確定適用稅率，偷逃稅款。廣告，福利，饋贈等用酒不計收入。是否存有價外費用不計稅問題。主要經(jīng)濟技術(shù)指標投入產(chǎn)出指標每一立方米荒料生產(chǎn)1公分厚毛板28 ㎡，2公分厚毛板 24 ㎡， ㎡，3公分厚毛板 15 ㎡。其他方面　　常用檢查方法實地到企業(yè)車間了解企業(yè)的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)狀況，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，有多少臺大鋸、圓弧鋸、磨機、切機等。 進一步了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，有目的選擇本企業(yè)的客戶進行外調(diào)或協(xié)查，查看企業(yè)是否存在客戶不付款或不完全付款不計收入的情況。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿下腳料；隱匿軸承生產(chǎn)數(shù)量；不按規(guī)定的生產(chǎn)工藝流程結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，滯留產(chǎn)成品做銷售的時間。認真核對“應(yīng)收帳款”貸方發(fā)生額，查找線索是否有以物易物行為。典型案例檢查深入細致 偷稅難以得逞一、基本案情某軸承股分有限公司是增值稅一般納稅人，主要從事各種型號軸承的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。而檢查人員未被這種現(xiàn)象所迷惑，又對“在產(chǎn)品”等科目一一進行了認真的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)帳面“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本金額比較大。四、案例分析該企業(yè)利用產(chǎn)品品種較多，耗用原材料不規(guī)則，不易清倉查庫，核算比較復(fù)雜的特點，將已銷售的產(chǎn)品不作產(chǎn)品入庫處理，仍在“在產(chǎn)品”的生產(chǎn)成本當中核算，故意將產(chǎn)品銷售后移自行調(diào)節(jié)稅負，達到少繳增值稅的目的。加強稅源精細化管理。 在稅收方面可能出現(xiàn)的主要問題及環(huán)節(jié) 增值稅方面購進環(huán)節(jié)接受未按規(guī)定開具的《運輸發(fā)票》，如填寫項目不齊全等；收購小規(guī)模納稅人瓷石、瓷土全額開具《運輸發(fā)票》；收購一般納稅人瓷石、瓷土超額開具《運輸發(fā)票》；接受虛開的《運輸發(fā)票》。其他方面常用檢查方法實地到企業(yè)生產(chǎn)車間重點制粉車間、壓制車間、燒成車間，查看有關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，了解企業(yè)設(shè)備生產(chǎn)能力，檢查各種等外產(chǎn)品、下腳料的收集及處理情況。查企業(yè)“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)成本”等科目，查看是否存在用于樣品、捐贈、廣告、抵債、管理部門等產(chǎn)品未計稅問題。＃憑證、8月22日轉(zhuǎn)40 ＃憑證，取得6 。其他指標財務(wù)會計制度 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。以突出方式檢查成品庫的“保營帳”“收發(fā)貨單”記錄，原材料庫的收、發(fā)、結(jié)存，以及包裝物的收、發(fā)、結(jié)存記錄。典型案例利用兩套賬簿偷稅一、基本案情：根據(jù)縣委縣府統(tǒng)一部署，由公安、檢察院、財政、國稅、地稅工作人員組成專門的稅收專項檢查組，于2006年1月4日對xxxx食品有限公司進行了突擊檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司違規(guī)設(shè)立兩套賬簿涉嫌偷稅。通過對真帳的檢查核實，　，被認定為偷稅，并處以所偷稅款一倍的罰款。生產(chǎn)環(huán)節(jié)虛增原材料成本、生產(chǎn)成本及產(chǎn)品銷售成本；隱匿殘次品及下腳料收入。檢查企業(yè)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來科目，查看其是否出現(xiàn)貸方余額，是否存在銷售收入掛往來帳的情況。且購布料款沒有掛帳。起釘器較長，兩頭均有彎度。購進原材料型號是否與產(chǎn)品不相符。生產(chǎn)環(huán)節(jié)隱匿廢料、氧化皮數(shù)量。典型案例1白酒釀造行業(yè)檢查實用手冊行業(yè)名稱白酒生產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)工藝及特點
。虛列成本，亂擠亂攤成本。隱匿生產(chǎn)數(shù)量。副產(chǎn)品其他生產(chǎn)設(shè)備特點及使用情況生產(chǎn)設(shè)備在正常生產(chǎn)情況下，一般每年需停產(chǎn)大修一次（主要在生產(chǎn)淡季維修）。于是，檢查人員依法對企業(yè)法人進行了詢問，在事實面前，該企業(yè)只得承認為了抵扣這塊布料日進項稅額，企業(yè)將所見的布料款，而是用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，自行開具為收購柳條。查詢企業(yè)的銀行帳戶資金往來情況，核實企業(yè)是否存在將人民幣劃往南方敏感地區(qū)，用于換取外匯核銷。其他方面常用檢查方法實地檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場所，重點查看木工設(shè)備、縫紉設(shè)備、噴漆等設(shè)備的配置情況，了解企業(yè)