【正文】 度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的收入總額。收入總額包括生產(chǎn)，經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所但取得的所得于其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的實際有效的指揮、控制和管理中心，包括董事會行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所、公司主要決策管理部門的辦公場所以及經(jīng)常召開股東大會的場所。第七章“征收管理”共8條，對企業(yè)納稅地點、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計算單位等做出了規(guī)定第八章“附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關(guān)系，授權(quán)國務(wù)院制定實施條例以及本法實施日期等做了規(guī)定2. 納稅人比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：（一）國有企業(yè)，（二）集體企業(yè)（三）私營企業(yè)，（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企；（六）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。我們現(xiàn)在可以看一下稅收功能，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，重點發(fā)揮是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，要發(fā)揮調(diào)整經(jīng)濟(jì)的功能必須滿足幾個條件：一是稅收一定要保證納稅主體的公平，老百姓要感覺到很公平，就愿意來進(jìn)行搞經(jīng)營活動，才愿意為社會做貢獻(xiàn)，這是一個條件。每位殘疾人每月500元，150萬人 一年（3） 普惠制稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡勞動密集型，技術(shù)含量低的投資項目污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移我國（4） 稅負(fù)水平高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重美國財經(jīng)雙周刊《福布斯》發(fā)布報告稱，在全球52個國家和地區(qū)中，中國香港是僅次于阿聯(lián)酋，全球第二稅負(fù)最輕的地方，中國內(nèi)地則是全球稅負(fù)第二重的地方。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)于2007年3月16日上午10時，在第十屆全國人民代表大會第五次會議進(jìn)行了表決，以高票通過（贊成2826票，反對37票，棄權(quán)22票），本法將從2008年1月1日開始實施。中國專家稱，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，“稅負(fù)指數(shù)高”是必須經(jīng)歷的階段。二是負(fù)擔(dān)不能太重，負(fù)擔(dān)太重也不愿意搞經(jīng)營活動，我經(jīng)營的半天還不給交稅的。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所，而有源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織?！颈容^】《外資稅》第3條規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。注：該條款是指企業(yè)，對涉及的個人，適用于個人所得稅法。現(xiàn)行的《外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依法規(guī)定繳納所得稅。（2） 不征稅收收入收入總額中的下列收入為不征稅收入（1） 財政撥款；【注解】財政撥款是指財政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過預(yù)算程序?qū)覚C(jī)關(guān)以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、企業(yè)直接撥付的經(jīng)費(fèi)。 除上述項目外的其他項目，依照法律，行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷時準(zhǔn)予扣除：（1） 已足額提取折舊的規(guī)定資產(chǎn)的改建支出；（2） 租入固定資產(chǎn)的改建支出（3） 固定資產(chǎn)的大修理支出（4） 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。因此，對企業(yè)而言，企業(yè)不擁有土地的所有權(quán)，不符合固定資產(chǎn)的定義，一般不得計入固定資產(chǎn)。美國甚至在會計制度中也不允許商譽(yù)的攤銷?！颈容^】取消了外國投資者取得股息的免稅待遇【注解】此處要注意稅收協(xié)定的安排股息：但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過： （1）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少（≥）25%股份的，為股息總額的5%； （2）在其它情況下，為股息總額的10%。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。 2005年7月27號的時候，美國眾議院修改了所謂美國貿(mào)易權(quán)利執(zhí)行法案，修改的目的就是希望把反補(bǔ)貼法案適用于非市場經(jīng)濟(jì)國家。其中“紅燈補(bǔ)貼”就是禁止的補(bǔ)貼，所謂“黃燈補(bǔ)貼”就是可以申訴的補(bǔ)貼，“綠燈補(bǔ)貼”就是不可申訴的補(bǔ)貼。與中國目前的在制定實施條例相比較，我們現(xiàn)在有關(guān)法條和規(guī)章規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用，在范圍上有兩個問題，一個是我們對比“綠燈補(bǔ)貼”的規(guī)定，我們對于建筑物，對于專門用于研發(fā)的房產(chǎn)和建筑物并沒有規(guī)定是研發(fā)費(fèi)用的一種。 第三，環(huán)境保護(hù)。 最后，我講兩點個人的看法。（3） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場所所實際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益（4） 符合條件的非營利組織的收入。 （3） 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項目的所得【注解】符合條件的所得是指企業(yè)專門從事國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得。具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由商務(wù)部、財政部和國家稅務(wù)總局另行制訂?！蛾P(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號）（5） 民族自治地方減征免征民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于支持天津濱海新區(qū)開發(fā)開放有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】第130）（9） 減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。前款所稱國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，是指由國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門制定的標(biāo)準(zhǔn)；所稱環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備是指《當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》內(nèi)的設(shè)備。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款，費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（2） 受控外國公司（CFC）避稅規(guī)制由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬與該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 “排他性條款”受控外國企業(yè)滿足以下條件之一的，不屬于稅法第四十五條規(guī)定的范圍：①外國企業(yè)在會計年度終了后18個月內(nèi)將應(yīng)歸屬于中國居民企業(yè)利潤的90%分配給其股東；②外國企業(yè)在其居住地為上市公司，其股票在證券交易所公開交易且不少于30%的股票為公眾廣泛持有；③外國企業(yè)稅后利潤不高于100萬元/年（不足一年按比例扣減）。【注解】“不具有合理商業(yè)目”的是指，主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益。過去，由于中國稅收法規(guī)并沒有一般反避稅條款和其他針對稅收協(xié)定濫用的規(guī)定，而且在實際操作中中國稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均未對利用稅收協(xié)定所進(jìn)行的稅務(wù)安排提出質(zhì)疑，因此外國企業(yè)在利用稅收協(xié)定構(gòu)建其投資架構(gòu)時，很少考慮是否有合理的商業(yè)目的。⑤預(yù)約定價企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。所以，如果沒有或不知道這個“安排”是否減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，則認(rèn)為不能斷定其適用本條規(guī)定，進(jìn)而不能對其進(jìn)行調(diào)整。納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。如何公平對待這一現(xiàn)象，無疑將考量征管部門的智慧。如原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后的5年內(nèi)可繼續(xù)享受低稅率過渡照顧。 對國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以繼續(xù)按照國務(wù)院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 2．主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。 （六）民族自治地方定期減免稅應(yīng)提供省級人民政府的批準(zhǔn)文件 。本條第一款所稱合理的職工工資薪金，是指企業(yè)根據(jù)同業(yè)或相似行業(yè)的合理水平，制定統(tǒng)一依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)后所發(fā)放的職工工資薪金。第二款所稱以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。（六稿）？（3） 準(zhǔn)備金未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指除國務(wù)院稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項準(zhǔn)備金。（2） 提前確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用盡可能提前到2007年列支。 ⑥薄膜晶體管顯示器薄膜晶體管顯示器TFT—LCD產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備的折舊年限最短可為3年。 “農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)” 商建發(fā)[2005)1號這樣描述“對于試點企業(yè)建設(shè)的冷藏和低溫倉儲、運(yùn)輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以實行加速折舊，具體范圍和辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定。存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①已霉?fàn)€變質(zhì)；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；③經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。達(dá)成預(yù)約定價安排（42條）；按規(guī)定報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，并配合有關(guān)調(diào)查（43條）；安排好與其關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（46條）；關(guān)聯(lián)交易有關(guān)商業(yè)目的的說明（47條）；避免已申報關(guān)聯(lián)交易被調(diào)查加收利息。前款所稱符合條件的廣告支出，是指符合下列條件的廣告支出：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（二）廣告是通過一定的傳播媒體刊登、播出的；（三）已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票的；（四）企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)或個人支付的廣告費(fèi)，數(shù)額巨大的必須由中介機(jī)構(gòu)出具證明。企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在稅前扣除。（2） 其他法律的關(guān)系第二十一條  （五）新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視享受“兩免三減半”優(yōu)惠必須具備以下條件： 1．主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上?！咀⒔狻繃叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)[2005]129號（一）享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠必須是位于西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。過渡的具體做法，經(jīng)濟(jì)特區(qū)15%現(xiàn)行稅率，具體過渡為17%，19%，21%，23%，25%（2） 定期優(yōu)惠過渡照顧。（5） 納稅年度納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！昂侠矸椒ㄕ{(diào)整”是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以否定本條所稱的“合理商業(yè)目的的安排”或視為上述安排失效，從而取消企業(yè)或其他參與人通過安排已獲得的或者將獲得的稅收利益，并根據(jù)安排的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對其重新定性和適用稅法。何為“不具有合理商業(yè)目的的安排”？比較權(quán)威的解釋是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。②提供資料稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 【比較】過去：利用稅收協(xié)定所進(jìn)行的一般稅務(wù)安排 過去，許多外國投資者均通過和中國簽署了條件優(yōu)惠稅收協(xié)定的國家進(jìn)行對華投資的稅務(wù)安排，特別是通過那些簽署了對資本利得稅有優(yōu)惠規(guī)定稅收協(xié)定的國家所做的安排，相應(yīng)國家包括毛里求斯以及巴巴多斯島等?！咀⒔狻俊捌髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資”，是指企業(yè)直接或間接從其關(guān)聯(lián)方獲得的，需要按照合同或協(xié)議的約定支付利息或需要以其他方式予以補(bǔ)償?shù)拈L短期融資。所稱中國居民是指按照《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，就其境內(nèi)外所得在中國負(fù)有個人所得稅納稅義務(wù)的個人?！咀⒔狻克Q關(guān)聯(lián)方是指，與企業(yè)有下列關(guān)系之一的企業(yè)和個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！　〉谌艞l　依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。前款所稱節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備是指《節(jié)能節(jié)水設(shè)備目錄》內(nèi)的設(shè)備。本條第一款所稱主要原材料，是指利用的資源材料成本占生產(chǎn)產(chǎn)品材料總成本70%以上的原材料。（8） 加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！咀⒔狻繃蚁薅òl(fā)展行業(yè)的企業(yè)，民族自治地方不得予以減征或者免征企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得稅：（一）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得的股息、紅利收入；（二）國際金融組織貸款給中國的利息收入；（三）外國銀行向中國境內(nèi)銀行或其它企業(yè)提供貸款或購買債券所取得的利息所得；（四）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，凡技術(shù)先進(jìn)，條件優(yōu)惠的，且為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)先進(jìn)技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)。前者需要企業(yè)購置環(huán)保專用設(shè)備，與其投入相比，一般不會產(chǎn)生較多的盈利，因此是通過減計收入或投資抵免等方