【正文】 題,審計首先要“打假治亂”,著重查處上述問題,規(guī)范國有商業(yè)銀行的經(jīng)營行為。主要審計各項(xiàng)存款、借款和拆入資金的形成與管理,利率的使用,各種應(yīng)付款項(xiàng)計提、管理和使用,以擔(dān)保、保函等形式所形成的或有負(fù)債的真實(shí)、合法和效益情況。主要審計兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計提范圍、基數(shù)和比例的正確性；呆帳貸款損失的確認(rèn),核銷審批程序和權(quán)限劃分情況；壞帳損失的確認(rèn)與核銷的合法性；已沖銷呆帳、壞帳損失,以后又收回的帳務(wù)處理情況；兩項(xiàng)準(zhǔn)備金單獨(dú)核算和在會計報表中列示的情況。,促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)經(jīng)營管理,增強(qiáng)自我約束機(jī)制,不斷提高經(jīng)濟(jì)效益,使國有商業(yè)銀行成為真正的商業(yè)銀行。國有資產(chǎn)占控股地位的股份制商業(yè)銀行,是隨著金融體制改革的不斷深化陸續(xù)組建和成立的,如交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。(三)延伸性國有金融機(jī)構(gòu)的資金來源和運(yùn)用涉及社會各個領(lǐng)域,要全面掌握和了解金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況,不能僅局限于金融機(jī)構(gòu)會計資料本身,還必須伴隨業(yè)務(wù)活動的全過程,延伸到社會各個領(lǐng)域,才能保證金融審計工作質(zhì)量。金融機(jī)構(gòu)審計包括：對國家政策性銀行、國有全資及控股的商業(yè)銀行、國有全資及控股的保險業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu)的審計。審計對象主要包括中國人民銀行總行機(jī)關(guān)(含國家外匯管理局機(jī)關(guān)),一、二級分行及其支行。計算機(jī)審計方法,是利用計算機(jī)技術(shù)對電算化會計核算系統(tǒng)進(jìn)行檢查。分析法,是對會計資料進(jìn)行綜合比較,分析各種數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系,以找出存在的問題,確定審計重點(diǎn)。對有關(guān)會計資料進(jìn)行全面審查,為詳查。這種審計方法的運(yùn)用也為其他審計方法的運(yùn)用提供了起點(diǎn),奠定了基礎(chǔ)。對中央銀行自身行政經(jīng)費(fèi)審計和對其所屬的企事業(yè)單位財務(wù)收支的審計,從銀行存款帳戶入手,可以完全掌握資金總體情況。(一)基礎(chǔ)方法它是中央銀行審計取證主要方法之一,是其他審計方法有效實(shí)施的前提。從近幾年審計查處的問題來看,主要表現(xiàn)在：有的機(jī)構(gòu)截留轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)收入,設(shè)置“小金庫”；有的亂擠亂攤業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用；有的超預(yù)算指標(biāo)購置固定資產(chǎn),違反規(guī)定超標(biāo)準(zhǔn)建造和裝修辦公樓,購買進(jìn)口豪華轎車；有的從個人和小團(tuán)體利益出發(fā),自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體并大量注入銀行資金,無法收回,使國家資產(chǎn)蒙受損失；有的違規(guī)經(jīng)營,弄虛作假,報送虛假會計報表；甚至有的搞錢權(quán)交易,貪污受賄,走向犯罪道路。金融審計第一節(jié) 中央銀行審計中國人民銀行是我國的中央銀行,其主要職責(zé)是依法制定和執(zhí)行貨幣政策,按照規(guī)定審批、監(jiān)督、管理金融機(jī)構(gòu)和金融市場,維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運(yùn)行,持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備,代理國庫和負(fù)責(zé)金融業(yè)的統(tǒng)計、調(diào)查、分析和預(yù)測,代表我國政府從事有關(guān)的國際金融活動等。這些問題的存在,不僅在一定程度上影響了中央銀行的權(quán)威性,而且妨礙了中央銀行正常履行職責(zé)?？偨Y(jié)我國近年審計工作經(jīng)驗(yàn),帳戶入手審計方法是審計的基礎(chǔ)方法。對中央銀行業(yè)務(wù)收入和支出的審計,必須同時注意從往來帳戶入手。(二)常用的審計方法,可分為順查法與逆查法,詳查法與抽查法。這種方法,最大限度地保證審計工作質(zhì)量,但需要足夠的審計人員和時間,因此,一般用于審計業(yè)務(wù)規(guī)模小,或出現(xiàn)重大案件和嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)的單位。查詢法,是通過查問或詢問的方法而取得證據(jù)的方法。這種方法又分為三種：(1)繞過計算機(jī)審計,即根據(jù)對輸入與輸出結(jié)果的檢查,判斷其處理過程的正確性；(2)通過計算機(jī)審計,即對會計電算化處理系統(tǒng)及程序進(jìn)行檢查,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步審查會計核算結(jié)果的方法；(3)利用計算機(jī)審計,即以計算機(jī)為工具,輔助審計人員完成某些審計工作的方法。審計的主要內(nèi)容：。一、金融企業(yè)審計的特點(diǎn)(一)綜合性金融是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的中心,金融企業(yè)除具有一般企業(yè)共有的特點(diǎn)外,還具有其他企業(yè)不具備的職能特點(diǎn)。因此,金融企業(yè)審計具有延伸性的特點(diǎn)。但是,我們也應(yīng)看到,國有獨(dú)資商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)占控股地位的股份制銀行,在向真正的商業(yè)銀行推進(jìn)的過程中也存在諸多問題：一是資產(chǎn)質(zhì)量較差,不良貸款比例不斷攀升；二是政企不分,效率低,經(jīng)濟(jì)效益較差；三是經(jīng)營管理松弛,無序競爭,違規(guī)問題比較嚴(yán)重；四是資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí),造假表、做假帳、假數(shù)字現(xiàn)象較為普遍,設(shè)置帳外帳和帳外經(jīng)營問題突出；五是違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重,涉案金額驚人,造成相當(dāng)一部分國有資產(chǎn)的損失。(二)國有商業(yè)銀行審計的內(nèi)容根據(jù)《審計法》第十八條的規(guī)定,審計機(jī)關(guān)對國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計,主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)形成、運(yùn)用和管理,各項(xiàng)負(fù)債形成、償還和管理,所有者權(quán)益各項(xiàng)目增減變動和管理的真實(shí)、合法和效益情況及損益的真實(shí)、合法情況。(4)各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)情況審計。根據(jù)審計法的規(guī)定,1998年審計署統(tǒng)一組織審計了全國88家證券公司及其分支機(jī)構(gòu)1997年資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況。我國證券市場目前還處于發(fā)展的初級階段,在市場運(yùn)作過程中存在著許多不規(guī)范甚至違規(guī)的問題：一是各種違規(guī)資金包括銀行信貸資金、財政性資金、國企生產(chǎn)經(jīng)營資金流入股市,證券公司非法融資；二是證券公司挪用客戶保證金進(jìn)行股票自營,自營比例超過規(guī)定比例；三是證券交易營業(yè)部違規(guī)給股民融資、透支炒股；四是證券公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益不實(shí),家底不清,會計信息失真；五是無序競爭,違規(guī)經(jīng)營,存在較大經(jīng)營風(fēng)險等。,為客戶透支、融資炒股、非法融資自營,違規(guī)操作、擾亂市場的違紀(jì)違規(guī)問題。通過審計,對信托投資公司存在的問題,特別是對資不抵債或虛盈實(shí)虧的公司予以揭露,以便于國家采取有利措施,化解風(fēng)險,避免社會動蕩。主要審計各項(xiàng)信托存款的范圍和期限,各項(xiàng)信托貸款的劃分及有關(guān)合同或協(xié)議的有效性,自營信托存貸款業(yè)務(wù)所占的比例,手續(xù)費(fèi)和利率的水平,以及信托貸款本息回收的情況,必要時延伸對貸款單位償還能力的調(diào)查。主要審計各項(xiàng)財務(wù)收支的真實(shí)、合法性和投資收益的收回情況。(二)對國有保險機(jī)構(gòu)審計的內(nèi)容和要點(diǎn)根據(jù)《審計法》的規(guī)定,審計機(jī)關(guān)對國有保險機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計,目標(biāo)是真實(shí)、合法和效益。主要審計營業(yè)費(fèi)用中的招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)和代辦手續(xù)費(fèi)的使用,準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差的計算,人壽保險中死差、費(fèi)差和利差計算的真實(shí)情況。我國審計機(jī)關(guān)開展利用外資項(xiàng)目審計以來,每年對所有在建的國際組織貸款和援助項(xiàng)目的年度財務(wù)報告進(jìn)行審計公證,及時建議項(xiàng)目執(zhí)行單位調(diào)整或糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題,避免了重大財務(wù)信息的漏報或誤報,有效地提高了這些財務(wù)報告和有關(guān)會計記錄的真實(shí)性和可靠性,既為項(xiàng)目管理部門機(jī)構(gòu)、各級政府主管部門和國內(nèi)外投資者提供了可靠、有用的財務(wù)信息和決策依據(jù),也有效地維護(hù)了我國利用外資的國際信譽(yù),為各類項(xiàng)目執(zhí)行單位順利地向國際組織和其他國外貸款組織提取所借貸款提供了保障。無論是審計利用外資項(xiàng)目財務(wù)收支的真實(shí)性或合法性,或評審項(xiàng)目管理效率,各級審計機(jī)關(guān)都以促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為著眼點(diǎn)。中央財政或國務(wù)院各部門及直屬企業(yè)事業(yè)組織直接受益、承擔(dān)債務(wù)或者提供債務(wù)擔(dān)保的項(xiàng)目,由審計署外資運(yùn)用審計司直接審計,或者授權(quán)有關(guān)審計署派駐地方特派辦和派出部門審計局審計。使用國際金融組織貸款項(xiàng)目專用帳戶的項(xiàng)目單位,要編制反映專用帳戶收、支、存情況的專用帳戶報表。、會計憑證及其他有關(guān)證明文件、實(shí)物資產(chǎn)記錄的一致性。對自營土建工程支出,要審查有無合格的監(jiān)理師或工程師對工程進(jìn)度和質(zhì)量的驗(yàn)收證明；對出包土建工程支出,要檢查是否具備合格的承發(fā)包合同、承包商提款申請和工程價款結(jié)算單等；對設(shè)備物資采購支出,要檢查有無合格的采購合同、供貨商發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等。審查內(nèi)容主要包括以下幾方面：。重點(diǎn)檢查承發(fā)包合同和結(jié)算程序的合規(guī)性和真實(shí)性,有無工程非法轉(zhuǎn)包,或提高結(jié)算定額；工程勞務(wù)支出,材料費(fèi),間接費(fèi)用和待攤投資的真實(shí)性和合規(guī)性,有無擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛報支出及計算錯誤；已完工程交付使用程序的合規(guī)性,以及設(shè)備物資招標(biāo)、采購、驗(yàn)收、會計處理的合規(guī)性、正確性。對這類資金,首先要檢查是否真實(shí),支出證明文件是否合規(guī)、齊全。國際金融組織貸款項(xiàng)目外幣專用帳戶審計有一些特殊要求,主要包括以下幾方面：。(七)評審項(xiàng)目管理和資金使用效益高效的項(xiàng)目管理是實(shí)現(xiàn)和提高項(xiàng)目資金使用效益的可靠保證,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金使用效益才能達(dá)到利用國外貸款的根本目標(biāo)。三、國外貸款項(xiàng)目審計報告按照我國政府同聯(lián)合國和世界銀行等國際金融組織簽訂的項(xiàng)目貸款協(xié)議,向貸款提供方出具符合國際審計準(zhǔn)則的審計報告,是我國審計機(jī)關(guān)實(shí)施國外貸款項(xiàng)目審計的一個顯著特點(diǎn)?！边@項(xiàng)規(guī)定不僅適用世界銀行貸款項(xiàng)目,同樣適用那些需要對外出具審計報告的其他國外貸款項(xiàng)目。有時世界銀行貸款項(xiàng)目協(xié)議要求審計師對特殊事項(xiàng)發(fā)表審計意見,例如對貸款資金專用帳戶的管理和使用情況,對費(fèi)用支出報表的真實(shí)和合規(guī)性,對財務(wù)報告補(bǔ)充資料,對實(shí)際財務(wù)指標(biāo)與規(guī)定財務(wù)指標(biāo)的符合程度等。多數(shù)審計師傾向采用區(qū)分責(zé)任式。你辦的政策是按照中國會計準(zhǔn)則和世界銀行農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目貸款協(xié)議(項(xiàng)目編號：999999999；生效日期：1997年5月1日)的要求編制所附財務(wù)報表。編制上述財務(wù)報表是你公司管理部門的責(zé)任。此外,我們審查了本年度第12amp。使用費(fèi)用支出表(SOE)報帳提款的,還應(yīng)編制費(fèi)用支出表匯總。如果審計意見與業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)報告的真實(shí)性、公允性和合規(guī)性不符,審計機(jī)關(guān)要對審計意見所產(chǎn)生的誤導(dǎo)后果負(fù)責(zé)。一、關(guān)于對遵守國際復(fù)興開發(fā)銀行\(zhòng)國際開發(fā)協(xié)會協(xié)議有關(guān)條款及其他指南的評價為合理保證(被審計單位或項(xiàng)目)項(xiàng)目財務(wù)報表沒有重大誤報,我們在審計中,對(被審計單位或項(xiàng)目)〖JP3〗遵守(列明生效日期)生效的(國際復(fù)興開發(fā)銀行/國〖JP〗際開發(fā)協(xié)會)項(xiàng)目貸款協(xié)議有關(guān)條款以及國際復(fù)興開發(fā)銀行/國際開發(fā)協(xié)會規(guī)定的其他程序的情況進(jìn)行了符合性測試。(概括其他適用的貸款協(xié)議條款)但是,對項(xiàng)目遵守上述條款和程序情況發(fā)表意見,不是我們的審計目標(biāo),所以,我們不對此發(fā)表意見。內(nèi)部控制的重大缺陷是指一個或數(shù)個內(nèi)部控制的組成部分,在設(shè)計或運(yùn)行時,不能將風(fēng)險降到相對較低的水平。四、商業(yè)外債項(xiàng)目審計商業(yè)外債項(xiàng)目指境外商業(yè)銀行、銀團(tuán)和非銀行金融機(jī)構(gòu),境外租賃機(jī)構(gòu),及其他境外金融投資者,向我國政府及其部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位提供的商業(yè)性貸款、買方信貸、債券、融資性國際租賃及其他形式的外債項(xiàng)目。；辦理外債轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)或外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)的范圍、規(guī)模、期限、利率等是否符合外匯管理局批文的要求,盈虧績效如何。,重點(diǎn)檢查項(xiàng)目完工后是否及時經(jīng)過有資格機(jī)構(gòu)驗(yàn)收,并及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；項(xiàng)目實(shí)際成本是否真實(shí)、合規(guī),有無超概算；項(xiàng)目運(yùn)營效益能否達(dá)標(biāo)等。,核實(shí)年末外債余額；檢查用款單位是否按規(guī)定用途使用外債,有無挪用、轉(zhuǎn)移、擠占外債資金和擅自用外債資金搞風(fēng)險投資或外匯交易的問題；計算違規(guī)違紀(jì)金額占外債余額的比率。,近三年借用外債的還本付息有無拖欠或延誤；未來三年還本付息預(yù)算及還貸能力預(yù)測是否合理、可信。商業(yè)外債項(xiàng)目審計指審計機(jī)關(guān)及合格的審計事務(wù)所、會計師事務(wù)所依法對商業(yè)外債項(xiàng)目和項(xiàng)目執(zhí)行單位財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督活動。我們發(fā)現(xiàn)了XX件我們認(rèn)為存在重大缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制事項(xiàng)。重大不符合事項(xiàng)指沒有遵守或違反(國際復(fù)興開發(fā)銀行或國際開發(fā)協(xié)會)貸款協(xié)議或其他程序中有關(guān)的規(guī)定或禁令。會計核算條款只要審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)有問題和證據(jù)不足支出,就應(yīng)編列“有問題和證據(jù)不足支出匯總表”及其說明。無論采用哪種報告形式,都要反映實(shí)際財務(wù)收支和重要的形象和價值業(yè)績指標(biāo),及其同報告年度和累計概算或計劃的對比情況。18號費(fèi)用支出報表。我們的審計是按照國際審計標(biāo)準(zhǔn)和中國審計規(guī)范