【正文】 治理、內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整體系統(tǒng)中尋找與具體的風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)利用有關(guān)的規(guī)定，并表達(dá)這些規(guī)定執(zhí)行的情況。（四）前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告在實(shí)施必要審計(jì)程序后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)整理相關(guān)工作底稿并編寫審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獲得足夠的證據(jù),確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)。安全風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別：是識別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)歸類。內(nèi)部審計(jì)人員很少使用風(fēng)險(xiǎn)評估的方法確定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍，制訂審計(jì)計(jì)劃。工作標(biāo)準(zhǔn)2120C3協(xié)助管理層建立或改善風(fēng)險(xiǎn)管理過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須避免在實(shí)際工作中對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而承擔(dān)任何管理層的責(zé)任第二個(gè)緯度：審計(jì)計(jì)劃牽引，貫穿全部審計(jì)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架下，“風(fēng)險(xiǎn)管理”是審計(jì)的客體和對象。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)新頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(IPPF)將風(fēng)險(xiǎn)定義為：“指對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有影響的事件實(shí)際發(fā)生的可能性，風(fēng)險(xiǎn)通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。圖表2： 未來三年內(nèi)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的審計(jì)類型的期望變化活動選項(xiàng)樣本量增長減少保持不變合計(jì)財(cái)務(wù)過程審核6724%%%100%風(fēng)險(xiǎn)管理6728%%%100%組織治理6704%%%100%規(guī)章的執(zhí)行6698%%%100%運(yùn)營審計(jì)6715%%%100%資料來源：時(shí)現(xiàn)等翻譯 全球內(nèi)部審計(jì)概覽基于調(diào)查問卷的視角 《中國內(nèi)部審計(jì)》 2008年4期 為了獲得對內(nèi)部審計(jì)活動在一個(gè)組織所進(jìn)行的各種各樣的活動中應(yīng)該扮演或即將扮演的角色的理解，很多組織向被調(diào)查者提供了其執(zhí)行的一系列功能。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)研究 目 錄一、問題的提出二、審計(jì)客體和審計(jì)流程雙輪驅(qū)動的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)三、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)路徑選擇四、案例導(dǎo)入五、與內(nèi)部控制審計(jì)的比較六、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的角色與責(zé)任七、結(jié)論、要求與趨勢分析【內(nèi)容摘要】本文從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論，架構(gòu)了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架，從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的背景分析入手，探討了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)途徑、現(xiàn)實(shí)困惑等相關(guān)問題，充分結(jié)合“國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架”和“中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”的規(guī)定，設(shè)計(jì)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模型，并對未來進(jìn)行了預(yù)測和展望?！?007年，IIA開始著手全面修訂《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，并于2009年1月，頒布了新的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》“International Professional Practices Framework（IPPF）”，盡管該“實(shí)務(wù)框架”在結(jié)構(gòu)組成、具體內(nèi)容等方面與2001年的“實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”有較大不同，但關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，卻沒有任何變化。調(diào)查時(shí)要求說明他們的IIA 現(xiàn)在是否在活動中扮演一定的角色、或是否可能在未來三年中扮演一定的角色、或者根本不可能發(fā)揮任何作用（見圖表圖表4）?！眻D表6：不確定性示意風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)要素的結(jié)合體，三者之間的關(guān)系如圖表7所示。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是作為繼賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)之后一種新的審計(jì)模式，它適用于所有的審計(jì)主體，但CPA更加青睞這種審計(jì)模式。以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并以審計(jì)計(jì)劃為起點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)流程中全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，這是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的第二個(gè)緯度。2001年，IIA頒布了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，第一次提出了以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)編制審計(jì)計(jì)劃，該規(guī)定在2009年頒布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中得到了進(jìn)一步的確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)分析：是將辨識出的風(fēng)險(xiǎn)放進(jìn)統(tǒng)一的模型中進(jìn)行分析處理，進(jìn)一步作出定性和定量的分析，包括風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能影響、這些風(fēng)險(xiǎn)物化的多重情境分析和統(tǒng)計(jì)特性、可能的影響因素和方式風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)：是評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)的影響，企業(yè)影響最大的風(fēng)險(xiǎn)將成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)（二）基于風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖的審計(jì)實(shí)施與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相對應(yīng)，我們比較熟悉內(nèi)部控制審計(jì)。近幾年中石油連續(xù)發(fā)生了多起重大安全事故，對我國的經(jīng)濟(jì)、文化、政治都造成了重大不良影響。能源性企業(yè)是典型的國有企業(yè)，由于起經(jīng)營的特殊性（行業(yè)壟斷性）和真正的所有者缺位，在各種經(jīng)營活動中都極易出現(xiàn)行賄受賄、拿回扣、貪污盜竊、挪用公款及職務(wù)犯罪等舞弊問題。審計(jì)測試中通過運(yùn)用抽樣、觀察、提問、分析、證實(shí)、調(diào)查與評估等方法獲取有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)證據(jù),并且揭示出它們的內(nèi)在品質(zhì)或特征,目的是為內(nèi)部審計(jì)師形成審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。編寫審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)人員必需的一個(gè)技能，也是完整審計(jì)流程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在其頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號：審計(jì)報(bào)告》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南3號：審計(jì)報(bào)告》中對審計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容、類型、編寫過程及相關(guān)要求等都有明確規(guī)定，本研究不再贅述。披露風(fēng)險(xiǎn)利用風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。前瞻性地規(guī)劃提高風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的建議。 GE公司1．修改內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)景規(guī)劃，以“為支持企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的評價(jià)和建議服務(wù)”作為其新的定位；2．內(nèi)審與公司其他部門充分合作；3．采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，以便更有效地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作；4．更多地開展推進(jìn)控制與風(fēng)險(xiǎn)自我評估和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢活動，而不是傳統(tǒng)的審計(jì)工作；5．內(nèi)審部門更擅長于界定過程，分析風(fēng)險(xiǎn)、評估控制和設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)框架。法約爾的管理理論，控制是管理的職能，因此，可以推斷，內(nèi)部控制自然也是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)職能，內(nèi)部控制重心在企業(yè)的高管層之下（經(jīng)營活動），風(fēng)險(xiǎn)管理的重心在高管層之上（戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、決策），內(nèi)部控制主要關(guān)注不相容職務(wù)是否分離，風(fēng)險(xiǎn)管理主要關(guān)注經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的不確定性；內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要機(jī)制，但不是全部；合謀舞弊時(shí)內(nèi)部控制無效，需要風(fēng)險(xiǎn)管理輔之。 設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好；216。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的核心（Core）作用是就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性提供確認(rèn)服務(wù)，即監(jiān)督者的角色，主要包括以下五個(gè)方面：216。相反地，正如反饋者所期望的，對“正確識別風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)服務(wù)”內(nèi)部審計(jì)應(yīng)負(fù)較小的責(zé)任。 在董事會批準(zhǔn)的前提下，參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。而企業(yè)的經(jīng)營過程中面臨著大量的風(fēng)險(xiǎn)，為了對這些風(fēng)險(xiǎn)能夠及時(shí)作出反應(yīng)，需要優(yōu)化內(nèi)審部門人員組合，吸引更多的非財(cái)務(wù)專業(yè)人員加入內(nèi)審隊(duì)伍，也可以充分利用企業(yè)的“外腦”，通過與外部咨詢機(jī)構(gòu)合作以補(bǔ)充內(nèi)審技能的不足。（五）保持客觀性，避免利益沖突如前面所述，內(nèi)部審計(jì)人員從事風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，其主要功能是確認(rèn)和咨詢，但不能代替其他職能部門承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，審計(jì)人員保持精神上的獨(dú)立性即審計(jì)行為的客觀性是十分必要的，但在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)中，客觀性與審計(jì)質(zhì)量經(jīng)常發(fā)生沖突，如何既維護(hù)客觀性，又能保證審計(jì)質(zhì)量的提升，是未來風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)踐中要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。7．《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》，國統(tǒng)字[2003]17號。9．時(shí)現(xiàn)、毛勇 《0839。參考文獻(xiàn)：1．IIA頒布中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)框架》，中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 ，2005年8月。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，要求企業(yè)整體和各個(gè)層級建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，董事會應(yīng)將主要精力放在風(fēng)險(xiǎn)管理上，而不是所有細(xì)節(jié)的控制上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角審視和改進(jìn)公司治理與企業(yè)各個(gè)層面的管理工作，而不象“片兒警”僅僅“巡邏”于潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)并報(bào)告管理當(dāng)局在履行受托風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任過程中存在的問題，減少代理成本，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的增強(qiáng)。對“在董事會批準(zhǔn)的前提下，制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略”，現(xiàn)實(shí)和IIA意見書的責(zé)任水平比較一致，認(rèn)為這項(xiàng)活動最好由管