試談視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理(完整版)
【正文】 或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售。由于視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià)，一般認(rèn)為，也應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)其收入，計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。同時(shí)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅及消費(fèi)稅的也應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定依法繳納。 同時(shí)，鑒于上述視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的情形比較復(fù)雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）?！ ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 （2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格12萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 外購(gòu)的貨物直接用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)，即直接被消耗，其已退出了有形動(dòng)產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。由于這部分視同銷(xiāo)售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時(shí)間上分析沒(méi)有對(duì)所得稅造成差異影響，所以給予了取消。 ?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ?。?）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)），其中第4條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： ?。?）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；尤其是將勞務(wù)也列入視同銷(xiāo)售，解決了以前政策不明確帶來(lái)的爭(zhēng)議。 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品（賬面價(jià)值） （2）在建工程（例如購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理： 以原材料用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目為例：自產(chǎn)的原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅)視同銷(xiāo)售，如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)，不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果是用于不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。正保公司取得了丁公司股權(quán)后，對(duì)丁公司無(wú)重大影響。 【答案】 ?。?）用A原材料對(duì)丁公司投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：原材料 50 （2）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 ?。?2） 在建工程 實(shí)際發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 ?、圩灾圃牧嫌糜诓粍?dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，外購(gòu)原材料用于不動(dòng)產(chǎn)工程項(xiàng)目，要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！ “凑铡镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)的特別情形主要包括兩方面?！ ⒇浳?、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。 二、自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不再視同銷(xiāo)售 國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件明確企業(yè)改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)），即自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等不再視同銷(xiāo)售，自2008年1月1日起執(zhí)行?！ ?duì)此，國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人視同銷(xiāo)售情形，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。文件還就企業(yè)分立業(yè)務(wù)作出規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出
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