【正文】 基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務(wù)狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）審計的特殊目的：指注冊會計師對被審計單位按照《企業(yè)會計準則》基礎(chǔ)編制的會計報表以外的會計報表或其他會計信息進行審計，并發(fā)表審計意見。新中國第一家會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所（1981年1月1日成立）1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計師法規(guī)《中華人民共和國注冊會計師條例》。（英國式審計）：審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計的方法是詳細審計。◆南海公司舞弊案對世界CPA審計史具有里程碑式的影響－CPA產(chǎn)生的催產(chǎn)劑●查爾斯注冊會計師審計產(chǎn)生的催產(chǎn)劑是1721年英國的南海公司事件英國政府在銀行家的建議下，將發(fā)行中獎債券所募集到的資金于1710年創(chuàng)立了南海股份有限公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。形成于英國股份制企業(yè)的發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場。2004年中有關(guān)審計工作底稿管理的題，甚至在教材和準則中從未提及，完全靠注冊會計師的職業(yè)判斷。對綜合題，可看要求再看題目中所給資料，提高閱讀效率。L公司2003年度在經(jīng)營形勢，內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。（三）了解命題的方向?！秾徲嫛穼W(xué)習(xí)方法與考試技巧一、審計學(xué)科及《審計》教材的特點審計學(xué)科和《審計》教材有其特殊性，是造成《審計》考試較難的一個重要原因。近年試題不僅僅考教材的內(nèi)容，更多的考試各知識的融合，考你的職業(yè)判斷。和在建工程基礎(chǔ)上的審計。（三）財務(wù)會計和經(jīng)濟法方面的知識明顯加強。當然還有一些試題在教材中沒有的，考題直接利用了準則，甚至是準則修定征求意見稿的內(nèi)容，所以考生應(yīng)多看準則。一、審計產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）中外審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計的產(chǎn)生得益于財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟責任關(guān)系的形成。公司趁股票投機熱在英國方興未艾之機，于1719年發(fā)行了大量股票。斯耐爾（Charles Snell）是世界上第一位民間審計人員● Snell 所撰寫的審計報告是世界上第一份民間審計報告●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比較正式的民間審計案例,也是世界上第一例上市公司審計案例●為了避免南海公司案的重演，英國政府于1844年頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責審計公司賬目；1845年又對《公司法》進行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計；1862年《公司法》又確定CPA為法定的破產(chǎn)清算人，從而，確立了CPA的法律_________地位。最后報告的使用者僅僅是股東。第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念一、審計的概念審計是由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見。特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性兩個方面，只是審計意見所表述的對象有所差異。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日審 計 報 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的貴公司按照收付實現(xiàn)基礎(chǔ)編制的201年的現(xiàn)金收入和支出表。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。主體指被審計者，即國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟組織；內(nèi)容經(jīng)濟活動（財務(wù)收支活動及有關(guān)經(jīng)營管理活動） 本質(zhì)記錄上述經(jīng)濟活動的載體會計資料和其它資料現(xiàn)象2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。?nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：①本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。四、注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關(guān)系（一）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計。政府審計：審計機關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。以下有三張附表，僅供參考附表（1）注冊會計師審計的發(fā)展附表（2）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系附表（3）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系附表（1）注冊會計師審計的發(fā)展附表（2）注冊會計師審計同政府審計的關(guān)系階段時期特點英國式審計（詳細審計）1844年至20世紀初審計目的：查錯防弊審計對象：會計賬目審計方法：詳細審計審計報告：股東使用18世紀產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來__________越明顯，為民間審計奠定了基礎(chǔ)。管理審計與國際審計20世紀40年代以后審計體系已建立；審計競爭加劇；事務(wù)所規(guī)模擴大；抽樣審計方法普遍采用；制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣；計算機輔助審計技術(shù)得到廣泛采用； 注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、會計服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。審計時間通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，還必須具有兩年審計工作經(jīng)驗。（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）一般包括化會計制度設(shè)計、代理記賬__________、稅務(wù)代理及管理咨詢等。（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名以上的股東（專職注冊會計師）；（3）企業(yè)的章程，事務(wù)所的名稱，固定辦公場所有限責任公司會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，會計師事務(wù)所的出資人承擔的責任以其出資額為限。：注冊會計師協(xié)會對其會員實行自律管理。質(zhì)量控制準則方面的內(nèi)容2003年考了兩道多選題，04年沒有考核，05年也有可能以客觀題的形式來考核。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了正確、適當?shù)葻o保留的審計意見。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理們共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第二獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 （重點掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）【注意】要注意督導(dǎo)和指導(dǎo)、監(jiān)控與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆。層次（相當于會計準則中的具體準則）據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。所以，獨立性是注冊會計師的靈魂或者說獨立性是注冊會計師的生命。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%～30%的特許使用費，并保證仁科公司最低獲得30萬美元的收入。與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作具體要求獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，1/3 2005724外界壓力、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；；。，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。（2003年試題）（七）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)合法權(quán)益。，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。學(xué)習(xí)要求本章的重點難點有：；2.《獨立審計基本準則》的內(nèi)容體現(xiàn)了審計的基本理念，但2004年的教材就將該內(nèi)容刪除，刪除的原因主要是為了減少教材的篇幅，并且準則的部分內(nèi)容即將修訂。第一節(jié) 注冊會計師的法律責任概述一、會計責任與審計責任二、錯誤與舞弊為了分清注冊會計師在會計報表審計中，發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊的會計責任與審計責任，我國已頒布和實施《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》（請考生對其它已經(jīng)發(fā)布的準則應(yīng)熟讀）。注冊會計師應(yīng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當?shù)臅嬚摺Πl(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為報告的處理：①向管理當局報告；②如果存在違反法規(guī)行為且未能在報表中恰當反映，應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。審計人員被指控的原因可能是由于被審計單位的經(jīng)營失敗造成的，并不一定是由于其自身的審計失敗，即出現(xiàn)經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。當過失給他人造成損害時，審計人員應(yīng)負過失責任。因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師連這都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。如果被審計單位拒絕調(diào)整，或適當披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與舞弊，注冊會計師應(yīng)視其對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或否定意見。過失是一種無意的行為，欺詐是一種故意的行為，有時兩者很難界定，重大過失行為往往被推定為欺詐行為，稱推定欺詐或涉嫌欺詐?？键c主要圍繞管理當局對會計報表所作的認定、審計目標和審計程序、審計證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。一、審計總目標的演變注冊會計師審計主要經(jīng)歷了詳細審計、資產(chǎn)負債表審計和會計報表審計三階段，審計目標也隨之發(fā)生了變化。會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國市 202年月日合法性是指被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。查錯防弊目標依然存在，但已退居第二位。下面就是這五大認定的涵義：明示性的認定：存在或發(fā)生 估價或分攤暗示性的認定：完整性 權(quán)利和義務(wù) 表達與披露（要注意認定的名稱別寫錯，如39。2.權(quán)利和義務(wù)認定，只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。是否適當取決于金額的確定是否遵守一般公認會計原則和是否存在數(shù)學(xué)或文書處理方面的錯誤。完整性完整性即不遺漏。2005注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》頁碼，3/3 2005724第三節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】掌握各階段的主要工作。一、審計業(yè)務(wù)約定書（一）概念與性質(zhì)：審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與委托單位共同簽署的，以此確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任等事項的書面合同。估價或分攤估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量。存貨的計價是符合會計準則的，且余額為100萬元。報表所列存貨是存在完整性在會計報表中所有應(yīng)該列示的所有交易和項目都已列入。下列事項違反?quot。不能寫成39。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標，根據(jù)審計目標實施相應(yīng)的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年12月31日的資產(chǎn)負債表以及201年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。學(xué)習(xí)要求：第五章至第九章屬于審計的理論部分，學(xué)習(xí)方法和前面四章（屬審計的基本知識）不同，這些內(nèi)容著重在于理解。由無意推定成了故意。重大過失因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失?！咀⒁狻恐匾院蛢?nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。普通過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹慎。（二）審計人員方面的責任審計人員可能由于違約、過失和欺詐等行為而被控告。必要時，應(yīng)當征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。發(fā)現(xiàn)錯弊時應(yīng)告知被審計單位管理當局，并記錄于工作底稿。被審計單位應(yīng)承擔的會計責任并不能作為減少審計測試的理由。這就是說，注冊會計師如果未能將會計報表中嚴重失實的錯誤與舞弊揭露出來應(yīng)負審計責任。；我國注冊會計師職業(yè)道德準則和指導(dǎo)意見的條文一定要非常熟悉，應(yīng)特別注意相關(guān)條文的文字表述的內(nèi)在涵義。、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。后任注冊會計師應(yīng)當提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。：(1)取得客戶的授權(quán)；(2)根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。（三）專業(yè)勝任能力、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。20：51“其它會計記錄”應(yīng)為“其它記錄”關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；【判斷】B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責