重組及清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)(完整版)
【正文】 008]264號(hào)，國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)，國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)，國(guó)稅函[2004]390號(hào)，財(cái)稅[1997]77號(hào)外資：國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)，國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)，財(cái)稅[1995]83號(hào)。企業(yè)清算：先確認(rèn)股息收入，后確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第五個(gè)問(wèn)題：重組各方在該資本運(yùn)作重組業(yè)務(wù)中分別是什么角色？（一）企業(yè)法律形式的改變：主要指原法人企業(yè)或居民企業(yè)，原法人企業(yè)或居民企業(yè)的股東，新非法人企業(yè)和非居民企業(yè)（二）債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人及債權(quán)人。2．檢查從初始取得股權(quán)到此次重組期間有無(wú)發(fā)生增資、減資、轉(zhuǎn)股、送股、配股、轉(zhuǎn)讓、股權(quán)分置改革中非流通股股東為取得流通權(quán)支付對(duì)價(jià)等事項(xiàng)，判斷對(duì)企業(yè)所持有股權(quán)計(jì)稅成本和持股數(shù)量的影響。2．問(wèn)卷調(diào)查：資產(chǎn)在取得過(guò)程中、持有期間、期末計(jì)價(jià)等方面有無(wú)發(fā)生會(huì)計(jì)與稅法之間的差異？3．運(yùn)用審計(jì)技術(shù)審查真實(shí)性。吉祥公司：收購(gòu)的資產(chǎn)用搬家法確定計(jì)稅基礎(chǔ)，為8250萬(wàn)元。如意公司：取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=8250+1250=9500第一步，劃分算盤公司，與取得股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的持有被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=8250與取得非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的持有被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=750第二步，處理被合并企業(yè)——合并企業(yè)：搬家法，對(duì)被合并企業(yè)不清算，合并企業(yè)取得被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。用其控股企業(yè)股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付，雙方都應(yīng)適用替換法第十一個(gè)問(wèn)題：在一般性稅務(wù)處理下，重組各方失去了什么？相關(guān)所得或損失（清算所得、債務(wù)重組所得或損失、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）是否正確確認(rèn)？重組各方得到了什么？其計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確確認(rèn)？對(duì)重組日以后年度的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生什么影響？是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整？方法：1．看會(huì)計(jì)處理。得到了什么？合并企業(yè)支付的對(duì)價(jià)。三、資產(chǎn)收購(gòu)，假設(shè)100%用本企業(yè)的股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付轉(zhuǎn)讓方：失去了什么？資產(chǎn)，不確認(rèn)與取得的股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的部分權(quán)益，不視同分配。乙：失去了什么？資產(chǎn)，確認(rèn)與取得的非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=300*100/1000=30萬(wàn)元得到了什么？股權(quán)和現(xiàn)金，得到股權(quán)和現(xiàn)金的計(jì)稅基礎(chǔ)=700+30=73090%的資產(chǎn)用于換股權(quán)，取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=700*90%=63010%的資產(chǎn)出售，取得資產(chǎn)（現(xiàn)金）的計(jì)稅基礎(chǔ)100=700*10%+30甲：得到乙資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)=730第十四個(gè)問(wèn)題：重組各方的虧損能否承繼彌補(bǔ)？如何承繼彌補(bǔ)？1．在前四種重組基本類型中，不存在虧損彌補(bǔ)的承繼。重組類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理過(guò)渡性整體優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠過(guò)渡性整體優(yōu)惠項(xiàng)目?jī)?yōu)惠企業(yè)合并吸收合并下存續(xù)企業(yè)√享受優(yōu)惠的所得額看過(guò)去注銷企業(yè)√存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√享受優(yōu)惠的所得額看現(xiàn)在，依資產(chǎn)比例計(jì)算√企業(yè)分立派生分立下存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√√第十六個(gè)問(wèn)題：當(dāng)事各方的其他稅收事項(xiàng)（如資產(chǎn)損失、收入分期確認(rèn)、增值稅留抵稅額等）能否承繼?第十七個(gè)問(wèn)題：跨境重組如何處理？（一）類型：1．兩頭在外：100%直接控股，預(yù)提稅不變，3年不變。3．企業(yè)合并在特殊性稅務(wù)處理之下，被合并企業(yè)的未彌補(bǔ)完的虧損，由合并企業(yè)在法定剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)承繼，但每年有彌補(bǔ)虧損的限額。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，被分立企業(yè)：失去了什么？全部資產(chǎn)和負(fù)債，不視同清算得到了什么？什么也沒(méi)得到。受讓方：得到了什么？資產(chǎn)，用被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的部分權(quán)益，視同利潤(rùn)分配。企業(yè)法律形式的改變：對(duì)原法人或原居民，清算；對(duì)原法人或原居
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