4第四章金融資產(chǎn)(完整版)
【正文】 款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生金融工具形成的資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融工具應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、衍生金融工具形成的負(fù)債金融負(fù)債扣除負(fù)債后資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，指普通股、認(rèn)股權(quán)權(quán)益工具二、金融資產(chǎn)的分類★★上述金融資產(chǎn)除劃分為“長期股權(quán)投資”的項目外，可以劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)形成貸款和應(yīng)收款項，但是不限于金融企業(yè)。以下講解每項金融資產(chǎn)時，遵從“初始計量—后續(xù)計量—處置”的思路。參見教材例題4443三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)★★★企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或者債券利息（不含前述單獨(dú)計入應(yīng)收項目的股利或者利息），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。在后續(xù)的會計分錄書寫時，“—公允價值變動”這個二級明細(xì)是必須寫的，具體的投資對象—A股票在無其他投資時可以省略。如果支付價款中包含已到付息期但是尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項目（計入“應(yīng)收利息”中），不構(gòu)成初始入賬價值。參見教材例題441412三、持有至到期投資持有期間的計量★★（一）分期付息一次還本債券的攤余成本持有至到期投資在持有期間按照攤余成本計量。參見教材例題415（折價發(fā)行）（三）到期一次還本付息債券的攤余成本持有至到期投資在持有期間按照攤余成本計量。（五）可提前贖回債券 對于可提前贖回債券，企業(yè)在預(yù)計發(fā)行債券公司將部分贖回時，應(yīng)調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本計入當(dāng)期損益。商業(yè)匯票按照是否計息可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。有追索權(quán)：所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。參見教材例題43433四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量★★★ 可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入所有者權(quán)益。（二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款發(fā)生減值成為“壞賬”，則將其賬面余額直接轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方期末余額（減值金額）（一）壞賬準(zhǔn)備的計提本期計提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收賬款期末余額*壞賬比率壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，壞賬準(zhǔn)備賬戶沒有期初余額，應(yīng)按照減值金額計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方 300300，壞賬準(zhǔn)備賬戶已有貸方余額，且計算的減值金額大于該貸方余額，需要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方 100 200300，壞賬準(zhǔn)備賬戶已有貸方余額，且計算的減值金額小于該貸方余額，需要轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方 800500 300，壞賬準(zhǔn)備賬戶已有借方余額，應(yīng)以計算的減值金額與壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額之和計提壞賬準(zhǔn)備借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方200 500300（二）壞賬的轉(zhuǎn)銷 對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或者收回可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷該應(yīng)收賬款賬面余額，并按照相同金額轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備。在壞賬收回時，應(yīng)先做一筆與原來轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款相反的會計分錄，然后再按照正常的方式記錄應(yīng)收賬款的收回。根據(jù)預(yù)計發(fā)生的減值金額計提“壞賬準(zhǔn)備”，同時計入“資產(chǎn)減值損失”。（四）企業(yè)因持有意圖或者能力（不能滿足持有至到期投資的條件）的改變，使得某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。反之亦然。按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。這里僅僅以不帶息商業(yè)匯票為例。第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款是商業(yè)銀行的一項業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。在初始取得該持有至到期投資時，期初攤余成本為初始
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