4第四章金融資產(完整版)
【正文】 款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資、衍生金融工具形成的資產金融資產金融工具應付賬款、應付票據、衍生金融工具形成的負債金融負債扣除負債后資產中的剩余權益，指普通股、認股權權益工具二、金融資產的分類★★上述金融資產除劃分為“長期股權投資”的項目外，可以劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權形成貸款和應收款項，但是不限于金融企業(yè)。以下講解每項金融資產時，遵從“初始計量—后續(xù)計量—處置”的思路。參見教材例題4443三、交易性金融資產持有收益的確認★★★企業(yè)在持有交易性金融資產期間所獲得的現(xiàn)金股利或者債券利息（不含前述單獨計入應收項目的股利或者利息），應當確認為投資收益。在后續(xù)的會計分錄書寫時，“—公允價值變動”這個二級明細是必須寫的，具體的投資對象—A股票在無其他投資時可以省略。如果支付價款中包含已到付息期但是尚未領取的債券利息，應單獨作為應收項目（計入“應收利息”中），不構成初始入賬價值。參見教材例題441412三、持有至到期投資持有期間的計量★★（一）分期付息一次還本債券的攤余成本持有至到期投資在持有期間按照攤余成本計量。參見教材例題415（折價發(fā)行）（三）到期一次還本付息債券的攤余成本持有至到期投資在持有期間按照攤余成本計量。（五）可提前贖回債券 對于可提前贖回債券，企業(yè)在預計發(fā)行債券公司將部分贖回時，應調整期初攤余成本，并將攤余成本計入當期損益。商業(yè)匯票按照是否計息可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。有追索權：所售應收債權到期無法收回時，銀行有權向出售應收債權的企業(yè)進行追償。參見教材例題43433四、可供出售金融資產的期末計量★★★ 可供出售金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入所有者權益。（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 應收賬款發(fā)生減值成為“壞賬”，則將其賬面余額直接轉入“資產減值損失”。借方 壞賬準備 貸方期末余額（減值金額）（一）壞賬準備的計提本期計提的壞賬準備=應收賬款期末余額*壞賬比率壞賬準備賬戶貸方余額，壞賬準備賬戶沒有期初余額，應按照減值金額計提壞賬準備借：資產減值損失 貸：壞賬準備借方 壞賬準備 貸方 300300，壞賬準備賬戶已有貸方余額，且計算的減值金額大于該貸方余額，需要補提壞賬準備借方 壞賬準備 貸方 100 200300，壞賬準備賬戶已有貸方余額，且計算的減值金額小于該貸方余額，需要轉回壞賬準備借方 壞賬準備 貸方 800500 300，壞賬準備賬戶已有借方余額，應以計算的減值金額與壞賬準備科目原有借方余額之和計提壞賬準備借方 壞賬準備 貸方200 500300（二）壞賬的轉銷 對于有確鑿證據表明確實無法收回或者收回可能性不大的應收款項，如債務單位已經撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，經企業(yè)管理層批準后，轉銷該應收賬款賬面余額，并按照相同金額轉銷壞賬準備。在壞賬收回時，應先做一筆與原來轉銷應收賬款相反的會計分錄，然后再按照正常的方式記錄應收賬款的收回。根據預計發(fā)生的減值金額計提“壞賬準備”，同時計入“資產減值損失”。（四）企業(yè)因持有意圖或者能力（不能滿足持有至到期投資的條件）的改變，使得某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產。反之亦然。按照可供出售金融資產類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。這里僅僅以不帶息商業(yè)匯票為例。第四節(jié) 貸款和應收款項貸款是商業(yè)銀行的一項業(yè)務，應設置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進行核算。在初始取得該持有至到期投資時，期初攤余成本為初始
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