【正文】 延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。　?。ㄊ唬┻f延所得稅資產(chǎn)　　遞延所得稅資產(chǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。　?。ㄋ模┯凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)?！　?，則這部分借款費(fèi)用應(yīng)考慮是否剔除。注意：　　（1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定?！　≡诔钟型顿Y期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)的變動(dòng)。若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元 ?！　、谄髽I(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)?！　。ㄋ模?yīng)收賬款　　一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系　　對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：　　1. 應(yīng)收賬款賬齡―――賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大　　2. 應(yīng)收賬款債務(wù)人分布　　如果企業(yè)客戶(hù)集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。第二章　資產(chǎn)負(fù)債表解讀本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析，從考試題型來(lái)看，客觀題和主觀題均可能考核?！　∪绻髽I(yè)客戶(hù)分散，眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，但管理難度和成本都會(huì)增加。　?、燮髽I(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：　　[答疑編號(hào)11020201]　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　800　　　　貸：銀行存款　　　　　　720　　　　　　資本公積—資本溢價(jià)　80　?、诜峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是合并方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值　　若上例中甲、乙不是同一集團(tuán)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值就是720萬(wàn)元?！　。?）財(cái)務(wù)分析　　長(zhǎng)期股權(quán)投資中的投資收益因?yàn)椴捎貌煌臅?huì)計(jì)核算方法而質(zhì)量不同?！　。?）對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用：　　棄置費(fèi)用是根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的指出。　　例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則后者的價(jià)值大于前者，但是這部分超出的價(jià)值完全是由于融資方式的不同造成的，不會(huì)在未來(lái)使企業(yè)得到額外的補(bǔ)償，因此這部分借款費(fèi)用資本化的價(jià)值在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除出去?！　。ㄎ澹w屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！　。菏侵纲Y產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額?！　　纠}　　 　　 　　 　　　　　　　　[答疑編號(hào)11020302]　　答案：BD　　解析：金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖然有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)提費(fèi)用等。其中企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷(xiāo)售處理。　　辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：　　第一，對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬；　　第二，對(duì)于資源接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬；　　第三，實(shí)質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)1年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加“應(yīng)付職工薪酬”。因?yàn)槎愂辗N類(lèi)較多，分析人員在分析時(shí)應(yīng)當(dāng)了解“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體內(nèi)容，分析其形成原因，觀察該項(xiàng)目是否已經(jīng)包括了企業(yè)未來(lái)期間應(yīng)交而未交的所有稅費(fèi)，是否存在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費(fèi)，例如一些企業(yè)已經(jīng)完成了銷(xiāo)售行為，但是拖延開(kāi)具增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，致使增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額在當(dāng)期的數(shù)額較少，對(duì)此，分析人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注?！　　　?，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債　　　　，才能夠做為或有事項(xiàng)　　　　[答疑編號(hào)11020303]　　答案：ABD　　預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。在咨詢(xún)了公司的法律顧問(wèn)之后，最終的法律判決，是很可能對(duì)公司不利的，假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額訴訟費(fèi)是160萬(wàn)元至200萬(wàn)元，都是大致相同的，這樣，對(duì)于乙公司屬于一項(xiàng)未決訴訟，而且很可能是要敗訴，那么要在2007年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，我們確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，那預(yù)計(jì)負(fù)債的金額報(bào)表當(dāng)中列示的是；連續(xù)期間的中間值。重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為企業(yè)重組并不必然形成預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)因重組承擔(dān)了重組義務(wù)，并同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)11020308]　　答案：ABCD　　【例題　　　　 應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息?！　?補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備。第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。對(duì)所有制權(quán)益的分析有助于投資者的決策，所以應(yīng)關(guān)注所有者權(quán)益的增減變動(dòng)?！　?鑒于資本公積的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析其構(gòu)成，是否企業(yè)把一些其他項(xiàng)目混入資本公積之中，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的下降。下面我們列示和分析A公司2002—2006年的比較資產(chǎn)負(fù)債表（表2—1）?！　。?）企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在2006年度產(chǎn)生了較大的增長(zhǎng)?！　?duì)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分析　　%,是因?yàn)榇尕浻写蠓鹊脑鲩L(zhǎng)?！　”?—2 A公司定比資產(chǎn)負(fù)債表　　 （2002年12月31日—2006年l2月31日）年 份20022003200420052006貨幣資金100短期投資 100應(yīng)收票據(jù)100應(yīng)收賬款100其他應(yīng)收款100預(yù)付賬款100　　續(xù)表年 份20022003200420052006應(yīng)收補(bǔ)貼款1002 存貨100待攤費(fèi)用100待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失　　　　　一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資　　　　　其他流動(dòng)資產(chǎn)　　　　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)100長(zhǎng)期股權(quán)投資100長(zhǎng)期債權(quán)投資　　　　　其他長(zhǎng)期投資　　　　　長(zhǎng)期投資合計(jì)100長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　　　　　長(zhǎng)期投資凈額100合并價(jià)差　　　　　股權(quán)投資差額　　　　　固定資產(chǎn)原價(jià)100累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100固定資產(chǎn)凈額100工程物資1001 7 5 0在建工程100固定資產(chǎn)清理1002 6 固定資產(chǎn)合計(jì)100無(wú)形資產(chǎn)100遞延資產(chǎn)　　　　　開(kāi)辦費(fèi)　　　　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100　　續(xù)表年 份20022003200420052006其他長(zhǎng)期資產(chǎn)　　　　　無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)100遞延稅款借項(xiàng)　　　　　資產(chǎn)總計(jì)100短期借款100應(yīng)付票據(jù)1008l應(yīng)付賬款100預(yù)收賬款100應(yīng)付工資1009 22 29 應(yīng)付福利費(fèi)100應(yīng)付股利100100100100100應(yīng)交稅金100其他應(yīng)交款100其他應(yīng)付款100預(yù)提費(fèi)用100一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債　　　　　其他流動(dòng)負(fù)債　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)100長(zhǎng)期借款　　　　　應(yīng)付債券　　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　其他長(zhǎng)期負(fù)憤　　　　　專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款　　　　　長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)　　　　　遞延稅款貸項(xiàng)100　　續(xù)表年 份20022003　20052006負(fù)債合計(jì)100少數(shù)股東權(quán)益1001 2 4322 股本100100100100資本公積100盈余公積100其中：公益金1000貨幣折算差額　　　　　未分配利潤(rùn)100——股東權(quán)益合計(jì)100負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)100　　 從表2—2中，我們可以得出以下一些結(jié)論：　　 （1）可以看出，在2004年度計(jì)提大額壞賬之后，企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模一直小于2002年，但是從2004年到2006年，企業(yè)規(guī)模在逐漸恢復(fù)；　　 （2）企業(yè)短期投資逐年減少；　　 （3）應(yīng)收賬款在2004年度之后下降比較明顯，但是下降的原因并不是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的回收能力加強(qiáng)，其中，2004年的下降主要是APEX公司的欠款不能收回所致。所以需要計(jì)算表中的各個(gè)項(xiàng)目與總體之間的百分比，構(gòu)建百分比報(bào)表?！　∧持圃炱髽I(yè)2007年6月30日，資產(chǎn)負(fù)債表如下：　　 資產(chǎn) 負(fù)債與所有者權(quán)益 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 流動(dòng)資產(chǎn) 其中：速動(dòng)資產(chǎn) 　　　固定資產(chǎn)凈值 　　　無(wú)形資產(chǎn) 201 970 68 700 237 000 138 955 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益 97 925 80 000 177 925 400 000 總計(jì) 577 925 總計(jì) 577 925 　　假定說(shuō)行業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的平均值是30%，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行垂直分析?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)結(jié)構(gòu)　　資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是企業(yè)在某個(gè)時(shí)刻各項(xiàng)資產(chǎn)相互之間的搭配關(guān)系。反之，小規(guī)模企業(yè)因?yàn)槿谫Y困難，為了應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須持有較多的流動(dòng)資產(chǎn)以降低相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平。進(jìn)而，在同一行業(yè)內(nèi)部，不同的企業(yè)也可能表現(xiàn)出不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，例如對(duì)于制造企業(yè)，如果其技術(shù)水平較高，所需人工較少，那么相對(duì)而言其固定資產(chǎn)比重將會(huì)大些，反之勞動(dòng)密集型的制造企業(yè)，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重就會(huì)較多。保守型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指企業(yè)為了回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，持有數(shù)量較大的流動(dòng)資產(chǎn)，其中貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)的比重較其他企業(yè)為大；適中型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是指企業(yè)將流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)保持在適中的水平上；激進(jìn)型資產(chǎn)結(jié)構(gòu)持有的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)一步減少，長(zhǎng)期資產(chǎn)比重增加，這樣在增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也增加了企業(yè)的盈利能力?！　。ā。　. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低　　B. 流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期保持適中的水平　　C. 持有數(shù)量較大的流動(dòng)資產(chǎn)　　D. 企業(yè)盈利能力較強(qiáng) 　　E長(zhǎng)期資產(chǎn)比重較低　　[答疑編號(hào)11020505]　　【答案】ACE　　【解析】參見(jiàn)教材第69頁(yè)。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)融資手段逐漸增加，一些企業(yè)已經(jīng)可以直接發(fā)行股票取得資金，但是所有企業(yè)商臨的籌資環(huán)境并不相同，上市發(fā)行股票融資需要企業(yè)自身已經(jīng)具有較強(qiáng)的實(shí)力，同時(shí)又需要經(jīng)過(guò)審批，許多企業(yè)因?yàn)榛I資條件和時(shí)間的問(wèn)題不能通過(guò)股票市場(chǎng)取得資金?！　。?）行業(yè)因素。因此，企業(yè)依據(jù)自身的現(xiàn)金流人的時(shí)點(diǎn)以及自身的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，會(huì)做出不同的資本結(jié)構(gòu)決策。但是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐漸晚上，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)和債券市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)所能利用的籌資渠道將不斷增加。　?。ā。　. 減少應(yīng)收賬款　　B. 增加存貸　　C. 流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重保持穩(wěn)定　　D. 增加應(yīng)收票據(jù)　　E增加固定資產(chǎn)　　[答疑編號(hào)11020507]　　【答案】BD　　【解析】參見(jiàn)教材第69頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但是在講求技術(shù)以及品牌的經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量無(wú)疑決定了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)自身具有產(chǎn)品周期，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境也表現(xiàn)出周期特征，這兩種周期一般都具有四個(gè)階段：成長(zhǎng)階段、繁榮價(jià)段、衰退階段和復(fù)蘇階段，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)隨著不同階段的變化而變動(dòng)。企業(yè)取得資金的方式有多種，從資金取得期限上可以分為長(zhǎng)期資金和短期資金，后者主要是企業(yè)l年內(nèi)到期的流動(dòng)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的排列順序是按照流動(dòng)性進(jìn)行的，企業(yè)獲利性較強(qiáng)的資產(chǎn)是長(zhǎng)期資產(chǎn)，但是流動(dòng)資產(chǎn)又是不可或缺的，兩者相互配合才能產(chǎn)生較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。%，%，%，%,%，%，%，%。A公司的構(gòu)成百分比報(bào)表如表2—3所示?！　≡诙ū融厔?shì)報(bào)表的分析中，應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題是：第一，對(duì)于基期為零的項(xiàng)目，以后期間與之構(gòu)建的比率沒(méi)有意義，所以對(duì)于此類(lèi)項(xiàng)目不適用定比趨勢(shì)分析；第二，企業(yè)的“應(yīng)付工資”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程物資”等賬戶(hù)從指數(shù)上看變動(dòng)很大，但是因?yàn)檫@些項(xiàng)目的絕對(duì)數(shù)額較小，從重要性的角度考慮，在財(cái)務(wù)分析時(shí)不需要著重