【正文】 正數(shù)（應(yīng)交稅金） 負(fù)數(shù)（留抵稅金）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 “當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅額。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：計(jì)稅銷售額＝含稅銷售額247。 借：銀行存款 200 貸：產(chǎn)品銷售收入 200⑶價(jià)稅剝離計(jì)算出應(yīng)交增值稅后： 借：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅D、增值稅的進(jìn)一步改革 增值稅是對(duì)增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來(lái)考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國(guó)具體條件差異，對(duì)增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分為三種類型：以歐共體各國(guó)為代表的消費(fèi)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。這不利于生產(chǎn)的專業(yè)化分工。二、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間 理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 購(gòu)進(jìn) 銷售G W W G ’付款時(shí) 入庫(kù)時(shí) 發(fā)出商品時(shí) 收到貨款時(shí)購(gòu)進(jìn)成立的標(biāo)志： 銷售成立的標(biāo)志：所有權(quán)轉(zhuǎn)移 所有權(quán)轉(zhuǎn)移付款或確認(rèn)負(fù)債 收到貨款或確認(rèn)債權(quán)一般貫徹“孰先”原則，但有例外：貨到單未到業(yè)務(wù) 特定結(jié)算方式下制造業(yè)：暫緩入帳 （委托收款、托收承付） 月末估價(jià)入帳， 特定銷售方式下 下月初紅字沖銷 （分期收款、預(yù)收貨款）流通業(yè)：不存在暫估價(jià)問(wèn)題三、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的入帳價(jià)格（材料采購(gòu)成本和產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量）㈠材料采購(gòu)實(shí)際成本的確定（P112）買價(jià)（發(fā)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，如2/1/n/30，不含商業(yè)折扣）附帶費(fèi)用（材料采購(gòu)入庫(kù)前發(fā)生的除了買價(jià)以外的一切費(fèi)用）價(jià)內(nèi)稅金 國(guó)內(nèi)：普通發(fā)票所列價(jià)款已含 進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅歸納： 制造業(yè)： 流通業(yè)：價(jià) 價(jià)費(fèi) 價(jià)費(fèi)合一 費(fèi) 價(jià)費(fèi)分離稅 價(jià)稅分離 稅 價(jià)稅分離㈡產(chǎn)品銷售入帳價(jià)格的確定（P248） 按實(shí)際成交價(jià)入帳（實(shí)際開(kāi)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣） （入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 銷售實(shí)現(xiàn)后發(fā)生的銷售折讓和銷貨退回，憑“有效證明”開(kāi)紅票沖減收入。直接計(jì)入或直接分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。 主要的產(chǎn)品成本計(jì)算方法： 品種法 分批法 分步法23 / 23。跨期對(duì)象化： 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，進(jìn)入本期生產(chǎn)費(fèi)用的可能是前期支付的預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用），也可能是后期才支付的應(yīng)付費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）。收入 毛利＝收入－成本 成本＝收入－毛利 毛利＝收入毛利率 成本＝收入（1－毛利率） ＝收入成本率※ 關(guān)于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的相關(guān)理論問(wèn)題：（P113）存貨流轉(zhuǎn)假設(shè) 穩(wěn)健性原則的運(yùn)用㈣實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下材料采購(gòu)收發(fā)的核算（只講實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式）主要核算帳戶 銀行存款 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本 價(jià) 費(fèi) 實(shí)際成本 發(fā)出存貨 應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng) 制造費(fèi)用 稅 應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) （流通業(yè)：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用） 管理費(fèi)用 現(xiàn)金 其他貨幣資金 ……典型業(yè)務(wù)核算⑴先款后貨①付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng) 貸：銀行存款②入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 貸：材料采購(gòu)⑵錢貨兩清可先①后②，也可： 借：原材料 應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng) 貸：銀行存款⑶先貨后款（P118）①有單據(jù)可確認(rèn)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)付帳款②無(wú)單據(jù)，暫緩總分類核算月末單據(jù)仍未到，暫估價(jià)入帳： 借：原材料 XXX 貸：應(yīng)付帳款 XXX下月初紅字沖銷： 借：原材料 XXX 貸：應(yīng)付帳款 XXX（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）⑷領(lǐng)用發(fā)出（實(shí)際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn)行）P118 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：原材料㈤產(chǎn)品銷售的核算主要核算帳戶 產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售收入 銀行存款 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)： 通常月末集中進(jìn)行， 選擇一定的方法計(jì)算 應(yīng)交稅金—銷項(xiàng) 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金