對國際租賃會計準則的理解與思考(完整版)
【正文】 提到了在協(xié)議更改情況下的或許需重新歸類。不妥之處，謹請識者指正。一、 主要修訂內(nèi)容在“租賃協(xié)議”的定義中，把“租金”改成了“一次或多次付款”。引言中稱，用“經(jīng)濟壽命”這個用語替代了“有用壽命”。在原先的準則中，有“毛現(xiàn)金出資額”和“凈現(xiàn)金出資額”這兩個用語。1刪除了原先對杠桿租賃情況下會計處理方法的規(guī)定。從會計處理的角度出發(fā)，租賃只有兩類：融資租賃和經(jīng)營租賃。本準則還對以土地和建筑物為租賃資產(chǎn)的租賃交易的分類，作了專門的說明。把經(jīng)營租賃視為完全不同于存在了幾千年的傳統(tǒng)租賃的另一種租賃，也未必妥當。所謂賣主租賃，僅僅是指出租人同出賣人是同一人。這里說的是一個日期。由于國際上的融資租賃有續(xù)租選擇權(quán)，因此，只要在一開始就能肯定承租人必將續(xù)租，則無論續(xù)租的條件如何，都應(yīng)把續(xù)租期也計算在租賃期限之內(nèi)。首先，什么是“殘值”？殘值，是該租賃資產(chǎn)在租賃協(xié)議期末日的公允價值。為什么稱為“毛出資”呢？是因為，它不僅包含出租人在該租賃協(xié)議項下所提供的、被占用的資金（本金）本身，以及出租人在租賃期限內(nèi)需逐期承擔的該資金的未收回部分的占用成本（借款利息），而且還包含出租人的財務(wù)收益。這是一個把“租賃協(xié)議中的毛出資”折現(xiàn)為“租賃協(xié)議中的凈出資”時用的參數(shù)，是一個折現(xiàn)率。關(guān)于“隨機租金”。也就是說，一是并無特殊優(yōu)惠；二是并非受騙上當；三是各方均愿成交。若最終將取得所有權(quán)，則同承租人的自有資產(chǎn)一樣，按租賃資產(chǎn)的有用壽命折舊。此外，被承租人視為是在租賃協(xié)議項下的資產(chǎn)的購置費用的金額，應(yīng)該按照國際會計準則16財產(chǎn)、成套設(shè)備和設(shè)備的規(guī)定披露。一旦認為有所減少，這應(yīng)立即確認，以調(diào)整收益分配。四） 銷售利潤不在經(jīng)營租賃協(xié)議訂立時確認，以別于一般銷售。七、 幾點思考一、 本準則明確了租賃分兩類，即融資租賃和經(jīng)營租賃，沒有第三類?？梢?，這一規(guī)定只適用于各期租賃付款額已知的交易，也就是我們常說的固定利率合同。四、 在核算租賃算資產(chǎn)時，本準則還要求把初始直接費用、期末殘值的或許貶值及租賃期限內(nèi)資產(chǎn)本身的或許減損，也都考慮在內(nèi)，而及時調(diào)整。因此，以此種分類為基礎(chǔ)，制訂我國的租賃會計準則，是適當?shù)暮涂刹僮鞯?。出租人會計表現(xiàn)期 次1234合 計期初凈出資本期租金 其中：凈出資100 財務(wù)收益 各期期初凈出資 ＝ 上期期初凈出資 －上期最小租賃付款中所含凈出資各期最小租賃付款中含凈出資 ＝ 該期最小租賃付款 － 該期最小租賃付款中隱含利息各期最小租賃付款中隱含利息 ＝ 該期期初凈出資余額 隱含利率出租人損益表科目/期次1234合 計財務(wù)收益稅前收入稅金支出稅后利潤出租人資產(chǎn)負債表科目/期次1234期初毛出資 其中：凈出資 財務(wù)收益期末毛出資五、 關(guān)于經(jīng)營租賃的會計處理（一） 承租人的會計處理關(guān)于經(jīng)營租賃協(xié)議項下的租賃付款，本準則規(guī)定，可以按直線法在損益表內(nèi)一次性地確認為一項費用，也可以用各期分攤法，而不問實際付款的方式如何。關(guān)于融資租賃協(xié)議項下的出租人另外應(yīng)披露的事項，本準則的規(guī)定包括：本租賃協(xié)議項下的毛出資、分一年以內(nèi)、一年至五年和五年以上三個期間的最小應(yīng)收租賃款總和、未實現(xiàn)財務(wù)收益、無擔保資產(chǎn)、未實現(xiàn)應(yīng)收最小租賃付款的累計準備金、損益表中所確認的隨機租金以及重要的租賃安排。該應(yīng)收租賃款是對出租人出資的償還和服務(wù)的回報。換句話說，融資租賃協(xié)議項下的租賃資產(chǎn)并非一概可以加速折舊，
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