關于企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析(完整版)
【正文】 要途徑之一是派遣人員進行監(jiān)控，利用人事安排達到對經營者主導的會計組織監(jiān)控的目的，這是股東行使權利的普遍方式之一。在治理層面實施的監(jiān)督控制，是由多元控制主體、多層次控制網絡構成的再控制體系。對企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析 （程新生 南開大學國際商學院會計學系） 本文發(fā)表于《會計研究》2002年第6期 [摘要] 對企業(yè)會計組織監(jiān)控分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關者對經營者主導的會計組織進行監(jiān)控；二是從企業(yè)經營層面，由經營者對分權機構會計組織進行監(jiān)控。一、以股東會為中心的會計組織監(jiān)控模式 從治理層面研究，以股東會為企業(yè)治理主體，是一種股東至上治理模式。股東派遣的財務董事必須具備財務管理、會計控制核心能力，能夠勝任管理控制的需要。我國大型國有企業(yè)或重點企業(yè)建立監(jiān)事會，由監(jiān)事會對企業(yè)財務活動、會計信息進行檢查，向派出機構報告檢查結果。 （四）股東對會計組織監(jiān)控——委托獨立審計師 在許多國家或地區(qū)，由于股權分散，法律規(guī)定由董事會聘請獨立審計師對管理當局提供的財務報告審計鑒證。內部審計對會計組織不僅僅是監(jiān)督，還協助會計組織加強控制、改善管理、提高效率。 （三）董事會設立專職財務董事對會計組織監(jiān)控健全的董事會結構是其治理功能得以發(fā)揮的前提。審計委員會在財務報告、企業(yè)治理、內部控制三個方面發(fā)揮功能，這些功能主要是通過內部審計和外部審計實現的。1977年，紐約證券交易所正式要求，所有本國上市的股份公司，必須在1978年6月30日前建立和保持一個完全由獨立董事組成的常設審計委員會，作為其證券交易或繼續(xù)交易的條件?！伴L期以來，作為財務報告過程、內部控制系統和公司行為準則的監(jiān)督者，審計委員會的作用得到了加強”（永道會計公司，1993）。20世紀90年代，美國注冊會計師協會發(fā)布《審計鑒證準則》（SSAE）第6號，要求企業(yè)公布的內部控制報告要經過獨立審計師審計并出具審計報告。 （一）監(jiān)事會為企業(yè)治理中心 德國企業(yè)監(jiān)事會是企業(yè)治理的中心，是一種以監(jiān)事會為核心的監(jiān)控模式。德國《股份公司法》111條規(guī)定，“監(jiān)事會可以檢查公司賬簿、文件和財產物品；也可以為此目的而委托某個監(jiān)事會成員，或者為了某些特定任務而委托個別專家”。監(jiān)事會的主要職責是對董事和高級管理人員進行監(jiān)察，對企業(yè)賬目檢查等。日本《證券交易法》規(guī)定，上市公司會計信息由公認會計士進行審計鑒證，監(jiān)事具有參與選任或解任公認會計士的權限。監(jiān)事審計屬于企業(yè)內部審計的一種特殊形式，監(jiān)事對經營者主導的會計組織監(jiān)督檢查，內容涉及財務活動、內部控制、會計信息等，審計目的是維護出資人利益。 各國對于監(jiān)事會職責的法律規(guī)定不完全相同。監(jiān)事會與審計委員會是一種互補關系，它們對會計組織監(jiān)控的側重點不同?！艾F行監(jiān)事會模式不能很好地履行財務監(jiān)督職能，在制度安排上有缺陷，‘一股獨大’可能出現表決權不公正，實踐中監(jiān)事會不獨立。在已知現有監(jiān)控模式效果不佳的情況下，“監(jiān)事會+審計委員會”模式不失為一種值得嘗試的選擇。監(jiān)事會與審計委員會相結合的監(jiān)控模式要求監(jiān)事會與審計委員會進行合理分工、協調，以避免機構重疊、工作重復。我國《公司法》等法律法規(guī)賦予監(jiān)事會的職責之一是定期檢查公司財務、對公司重大對外投資和對外支出進行專項檢查等。日本監(jiān)事審計力度和監(jiān)控效果不及德國、專職董事監(jiān)控力量不及英美等國獨立董事組成的審計委員會，加之“日本公司治理審計中獨立審計師形式上獨立、實質上不獨立，影響了審計質量”（Kazuo Hiramatsu，2000），是日本企業(yè)近年來經營績效衰退、內部控制頻繁出現重大問題的主要原因之一。在監(jiān)事人選和監(jiān)事會組成上，雖然日本監(jiān)事制度師法于德國，但日本《商法》要求公司股東大會選舉監(jiān)事，監(jiān)事必須由公司以外的人擔任，這與德國監(jiān)事要求和監(jiān)事會組成是不同的。 監(jiān)事會與董事會相結合的會計組織監(jiān)控模式要求監(jiān)事具有足夠的經驗、能力和專業(yè)背景，有能力獨立地對企業(yè)財務活動和賬目檢查。德國企業(yè)監(jiān)事會既是決策機構，又是監(jiān)督機構，因而其監(jiān)控功能發(fā)揮較好。德國《股份公司法》規(guī)定，監(jiān)事會是企業(yè)股東、職工利益的代表，是企業(yè)的監(jiān)督機構，具有任免執(zhí)行董事會成員和主席、監(jiān)督執(zhí)行董事會成員是否按公司章程行使經營權；對資本增減、籌資與投資等重要財務事項進行決策；審核賬簿、核對資產，并在必要時召開股東大會。各國或不同地區(qū)對內部控制審計的要求盡管不同，但是通過內部控制審計鑒證，加重了經營者和獨立審計師對內部控制的責任。 （六）董事會所屬并由執(zhí)行董事和管理人員組成的審計委員會監(jiān)控模式 在有些國家，法律法規(guī)對企業(yè)審計委員會的構成沒有強制要求，而是由企業(yè)根據其管理控制需要，以執(zhí)行董事和管理人員為主建立審計委員會，由審計委員會領導內部審計對會計組織監(jiān)控，這是一種以內部力量為主的監(jiān)控模式。1987年，美國證券商協會要求所有納斯達克（NASDAQ）上市
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