關于企業(yè)會計組織監(jiān)控的若干模式解析-免費閱讀
【正文】 在現(xiàn)行環(huán)境下，‘監(jiān)事會+審計委員會’可以作為上市公司財務監(jiān)督模式的一種選擇”（羅飛等，2001）。監(jiān)事側重于檢查企業(yè)經(jīng)營者主導的會計組織的財務活動，對資金調度、投資、盈余管理等進行檢查，監(jiān)事會的首要職責是監(jiān)督檢查企業(yè)財務活動，控制財務風險，并且是針對代理人進行檢查，其層次高于審計委員會；審計委員會側重于會計信息和內部控制檢查、防止欺詐，例如復核財務報告和審計報告、指導內部審計。我國股份公司會計組織監(jiān)控模式尚未成熟，可以選擇監(jiān)事會與審計委員會相結合的模式。監(jiān)事審計與經(jīng)營者領導的內部審計在審計目的、審計業(yè)務分工、審計職能定位方面有區(qū)別，經(jīng)營者領導的內部審計是為經(jīng)營管理服務的。日本企業(yè)監(jiān)事會權力不及德國企業(yè)監(jiān)事會，只有監(jiān)督權，沒有決策權。董事會既有權作出管理決策，又對經(jīng)營者實施績效考評和控制。在檢查公司賬簿時，有權委托財務專家和會計師，這些權利是保證監(jiān)事會監(jiān)督職能得以發(fā)揮的重要前提之一。德國企業(yè)監(jiān)事會的職責與日本以及我國監(jiān)事會有明顯不同，其監(jiān)事會下設執(zhí)行董事會，執(zhí)行董事會對監(jiān)事會負責。企業(yè)對外提供的內部控制報告，由董事長、總經(jīng)理、財務負責人、內部審計負責人共同簽字。在這些國家，總的趨勢是審計委員會的作用在逐漸擴大。要求審計委員會由能夠作出獨立判斷的董事組成，獨立于管理部門并不受任何其他關系影響。審計委員會不參與企業(yè)的決策，但審計委員會與內部審計之間關系密切，通過內部審計和外部審計開展的一系列活動促進經(jīng)營者主導的會計組織提供真實信息、有效地履行其管理職責。在董事會設立財務董事，吸納財會專業(yè)人士參加，可以提高治理水平或監(jiān)控效果。建立董事會領導下的內部審計制度，確立新的審計委托關系，通過內部審計對企業(yè)會計組織實施再控制。而對于股東數(shù)量有限、家族企業(yè)或股權集中的其他類似企業(yè)，可以由股東直接聘請獨立審計師對經(jīng)營者主導的會計組織進行審計。對于上市公司，為了與《公司法》等規(guī)定相協(xié)調，可以委派財務監(jiān)事，由財務監(jiān)事行使所有者監(jiān)督權。 （二）股東對會計組織監(jiān)控——派遣財務總監(jiān)、建立監(jiān)事會財務總監(jiān)委派或監(jiān)事制度是兩權分離的產物，其最終目標是維護企業(yè)利益和股東利益。股東會可以充分發(fā)揮功能的企業(yè)，股東作為物質資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無上的地位。本文從會計角度研究公司治理的不同模式，運用治理理論、代理理論、控制論等理論解析企業(yè)治理層面利益相關者對經(jīng)營者主導的會計組織監(jiān)控的不同模式，從監(jiān)控主體進行分類，提出了以股東會為中心、董事會為中心、監(jiān)事會為中心、監(jiān)事會與董事會相結合的監(jiān)控模式。在委托代理關系下，經(jīng)營者之外的股東會、董事會、監(jiān)事會、獨立審計師、政府部門等對經(jīng)營者主導的會計組織進行監(jiān)控，促使經(jīng)營者主導的會計組織提供真實會計信息、會計行為符合所有者利益和企業(yè)利益。在經(jīng)營者控制企業(yè)經(jīng)營權、信息不對稱的條件下，發(fā)生道德風險、逆向選擇，有損于股東利益。除了對會計組織實施監(jiān)督、控制之外，財務總監(jiān)經(jīng)股東授權，還有權參與企業(yè)財務預算、對外投資、產權轉讓、資產重組等重大決策，具有監(jiān)督權和決策雙重責任，從而保證監(jiān)控的有效性。例如，喜來登酒店（國際）分別設置所有者層次會計組織和經(jīng)營者主導的會計組織，為不同層次的利益主體服務。選擇董事會為中心的會計組織監(jiān)控模式，要求建立以董事會為中心的企業(yè)治理機制，董事會的職能必須到位，董事會與經(jīng)營者之間實現(xiàn)權力制衡。這與股東委派的財務總監(jiān)有所不同，股東委派財務總監(jiān)是由外部進入企業(yè)，獨立性更強。 （五）董事會所屬并由獨立董事組成的審計委員會監(jiān)控模式審計委員會的類型有兩種：一類是由獨立董事（獨立于股東且不在企業(yè)內部任職的董事）組成的審計委員會；另一類是由企業(yè)執(zhí)行董事、管理人員組成的審計委員會。從20世紀40年代開始，美國證券管理部門、民間審計團體等，強調在上市公司內部建立審計委員會的重要性。 美國、英國等國法律和證券監(jiān)管機構要求上市公司建立審計委員會，這些國家審計委員會的職責不完全相同，但差異不大，一般包括以下幾點：對企業(yè)財務報告過程進行監(jiān)督；審查財務報告；與獨立審計師建立聯(lián)系，評價獨立審計師工作；指導企業(yè)內部審計；就內部審計、外部審計和內部控制中的重要問題進行磋商，向董事會報告工作。由董事會聘請獨立審計師，其前提條件是董事會功能正常發(fā)揮、保持足夠的獨立性、以維護企業(yè)利益和所有者利益為出發(fā)點。以德國股份公司為代表的企業(yè)治理是以內部治理為主導，這與英美等國企業(yè)外部力量為主導的治理模式完全不同。監(jiān)事會有權聘任或解聘經(jīng)理、財務負責人和其他高級管理人員，因而是由股東、企業(yè)職工行使監(jiān)督權與控制權的機構。 四、監(jiān)事會與董事會相結合的會計組織監(jiān)控模式 日本和我國股份公司在雙層治理結構的法律框架內，分別建立董事會和監(jiān)事會。 （一）監(jiān)事會與專職董事相結合的會計組織監(jiān)控模式 由監(jiān)事會和董事會對經(jīng)營者的管理責任、對經(jīng)營者主導的會計組織進行監(jiān)督檢查，這一監(jiān)控模式在日本股份公司
法律信息相關推薦
鄂ICP備17016276號-1