【正文】 應(yīng)計(jì)提的折舊額＝132/109/12＝（萬元）。　　【經(jīng)典例題9『正確答案』　　預(yù)計(jì)凈殘值＝122 5004%＝4 900（元）　　計(jì)提折舊基數(shù)＝122 500－4 900＝117 600（元）　　年折舊率的分母＝6（1＋6）/2＝21　　各年折舊率為：第一年6/21；第二年5/21；第三年4/21；第四年3/21；第五年2/21；第六年1/21。4（萬元）　　②年數(shù)總和法　　計(jì)算公式如下：　　年折舊率＝尚可使用期限/年數(shù)總和＝[（折舊年限－已使用年限）]/[折舊年限（折舊年限＋1）]/2　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率　　月折舊率＝年折舊率/12　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率　　[例10]（P172）某企業(yè)對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)的某項(xiàng)設(shè)備原值160 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用年限為5年?！赫_答案』　　單位里程折舊額＝[60 000（1－5%）]247?！赫_答案』　　固定資產(chǎn)凈殘值率＝[（5 800－1 000）247?！　。ǘ┯绊懻叟f的因素　　企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：　　　　計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。　　　　　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　　　一、固定資產(chǎn)的折舊　　（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍　?。骸　、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　　②按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；　?、鄹臄U(kuò)建期間的固定資產(chǎn)?！　　　　。?）會(huì)計(jì)處理原則　　　固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)應(yīng)折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。『正確答案』　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　45　　　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　 5　　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　50 　?。?）以銀行存款支付工程其他支出40萬元?！赫_答案』　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234 　?。?）工程領(lǐng)用工程物資180萬元?！　、瞎潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。（1＋10%）3＝（萬元）；　?、?005年初購入該設(shè)備時(shí)： 　　 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　 　　　1 000　　③每年利息費(fèi)用的推算表： 　　 日期年初本金當(dāng)年利息費(fèi)用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2005年 2006年 2007年 　?、?005年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　 　400　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 400　?、?006年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　 　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　 300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 300　?、?007年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　 　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　 　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　 300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　300　?。ㄓ嘘P(guān)設(shè)備折舊參見以下章節(jié)內(nèi)容處理，在此不予贅述?！赫_答案』　?。?）購入機(jī)器時(shí)：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　153800　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　179300　?。?）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2700　　（3）安裝完畢后交付使用時(shí)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　156500　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　156500　?。?）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。　　　　　　　　 　　 　　[答疑編號(hào)1088100101]　?。ǘ┎煌〉们老鹿潭ㄙY產(chǎn)的初始成本確認(rèn)　　　　（1）入賬成本＝買價(jià)＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋稅金＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)　?。?）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。第十章　非流動(dòng)資產(chǎn)（一）　　一、本章概述　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章首先闡述了固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)、折舊額的計(jì)算、減值提取與折舊的關(guān)系、后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理以及最終處置時(shí)損益額的計(jì)算及賬務(wù)處理；繼而解析了無形資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)、攤銷額的計(jì)算、減值計(jì)提與攤銷的關(guān)系、研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理；在解析了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，本章進(jìn)一步詳細(xì)闡述了投資性房地產(chǎn)的界定、入賬成本的確認(rèn)、成本模式及公允模式下的后續(xù)計(jì)量、成本模式與公允模式之間的轉(zhuǎn)換、投資性房地產(chǎn)與自用房產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及最終處置的會(huì)計(jì)處理；繼而，本章結(jié)合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷詳細(xì)解析了資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，并簡要說明了資產(chǎn)組的減值處理原則；最后本章系統(tǒng)地整理了非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。　　【經(jīng)典例題1『正確答案』A『答案解析』X設(shè)備的入賬價(jià)值＝（480＋4）（＋＋）＋（3＋）＝（萬元）?！　　疽c(diǎn)提示】重點(diǎn)關(guān)注一次購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的推算。）　　　?。?）按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＋間接費(fèi)用）　　（2）出包方式下的會(huì)計(jì)核算 　　 　　手寫板說明：　　如建造一個(gè)發(fā)電廠，涉及三項(xiàng)工程：①土建工程；②設(shè)備；③安裝設(shè)備，假設(shè)支出分別是170萬、90萬和40萬。　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩⑾中所提及的會(huì)計(jì)處理原則?！　答疑編號(hào)1088100202]　　[答疑編號(hào)1088100206]　　（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。選項(xiàng)BC，應(yīng)該記到建造成本中。　?。?）一般會(huì)計(jì)分錄　　①預(yù)計(jì)棄置費(fèi)時(shí)　　借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的折現(xiàn)值入賬）　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　?、诿科诎词袌?chǎng)利率計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的利息費(fèi)用　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　【經(jīng)典例題5　　　?、傥词褂?、不需用的固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊，而且折舊費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；　?、谝虼笮蘩矶９さ墓潭ㄙY產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費(fèi)用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費(fèi)用”；　?、厶鎿Q設(shè)備要提折舊。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，本月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊。120 000]100%＝4%　　年折舊率＝（11 520247。400 000＝（元）　　本月折舊額＝8 000＝1 140（元） 　　 　　 　　加速折舊的計(jì)提方法有多種，常用的有以下兩種：　?、匐p倍余額遞減法　　年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限100%　　固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)期初凈值年折舊率　　固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額247。每年應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算如下：　　[答疑編號(hào)1088100217]　　各年折舊額計(jì)算如表10－2所示。單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2009年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元?！　　　〗瑁褐圃熨M(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）　　　　管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）　　　　銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）　　　　在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）　　　　貸：累計(jì)折舊 　　、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。則2009年該臺(tái)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。┤f元?！　?　?。ǘ┵Y本化的后續(xù)支出 　　 　　固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。　　【經(jīng)典例題11『正確答案』B『答案解析』更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝（1 000－100－100）＋400＋100＋13017%＝1 （萬元）。（60－21）6＝21（萬元）；　?、?011年改良后的原價(jià)＝（－21）＋80－20＝（萬元）；　?、?012年的折舊＝（－4）247?！赫_答案』B『答案解析』改良后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝800－500－40－50＋210＝420（萬元）；08年應(yīng)計(jì)提的折舊＝4205/156/12＝70（萬元）。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。 　　 　　 150元　　　　　　　 100元　　 000元　　　　　　 000元　　[答疑編號(hào)1088100304]在清理過程中以銀行存款支付拆除費(fèi)18 000元，出售殘值取得變價(jià)收入36 000元?！　〕钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試?！　　　。痤~較大時(shí)應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式處理 （修理費(fèi)要么資本化，要么走當(dāng)期損益）　　，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊（如果該固定資產(chǎn)最終退回出租方，則上面話是對(duì)的。　　專利權(quán)是有　　非專利技術(shù)否無著作權(quán)是有略土地使用權(quán)是有只有花費(fèi)了支出買下來的方可作無形資產(chǎn)認(rèn)定，而無償使用的不能作無形資產(chǎn)認(rèn)定特許權(quán)是有只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬?！　∠铝匈M(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：　　、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；　　。另外，記住合并反映的兩種情況?！　　疽c(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。當(dāng)合理推定無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷。　　【經(jīng)典例題175＝20（萬元）；　?、?007年末M的攤余價(jià)值＝100－20－20＝60（萬元）；　　⑤2007年末M的可收回價(jià)值為18萬元，則甲公司應(yīng)提取42萬元的減值準(zhǔn)備；　?、?008年M的攤銷額＝18247。 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號(hào)1088100402]該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。10＝45（萬元）；　?、?010年末無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值＝450－15－45－45－45＝300（萬元）；　?、?010年末的可收回價(jià)值為205萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備95萬元；　?、?011年無形資產(chǎn)的攤銷額＝205247。 　　【經(jīng)典例題21　　【經(jīng)典例題22　　，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等?！　≡俅?，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。　?。?）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　、谄谕F(xiàn)金流量法　　即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算?！　　疽c(diǎn)提示】這里有四個(gè)要點(diǎn)：一是未來現(xiàn)金流量如何確認(rèn)、二是折現(xiàn)率如何確認(rèn)、三是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計(jì)算、四是外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的幣種選擇順序。單選題】2008年末甲公司持有的一臺(tái)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　　疽c(diǎn)提示】需記住公允價(jià)值的三種選擇標(biāo)準(zhǔn)：首先是銷售協(xié)議價(jià)格、其次是市場(chǎng)價(jià)格、最后選擇合理預(yù)計(jì)價(jià)。　　需注意的是，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試?！　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號(hào)1088100501]　　 　　 　　　　[答疑編號(hào)1088100405]（512＋8）5＝63（萬元）；　?、饧坠境鍪鄞藷o形資產(chǎn)的收益額＝150－63－1505%＝（萬元）。（3）2011年1